Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А07-12334/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

10

А07-12334/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-9111/2008

г. Челябинск

16 февраля 2009 г.

Дело № А07-12334/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 05 ноября 2008 года по делу № А07-12334/2008 (судья Чаплиц М.А.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы – Силантьевой Г.М. (доверенность от 12.01.2009),   

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «АРКАДА ТРЕЙД») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы) по взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 90.681 руб. и пенейв сумме 61 руб. 96 коп., а также обязании налогового органа по возврату излишне взысканных сумм налога и пеней.    

Решением арбитражного суда первой инстанции от 05 ноября 2008 года требования, заявленные ООО «АРКАДА ТРЕЙД», удовлетворены.      

В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение арбитражным судом первой инстанции норм материального права, и на несоответствие выводов арбитражного суда первой инстанции фактическим обстоятельствам при принятии решения. Заинтересованное лицо указывает в частности, на то, что налогоплательщик в самостоятельном порядке продекларировал к уплате за 1 квартал 2008 года налог на добавленную стоимость в сумме 90.780 руб. 25 коп., однако, продекларированную к уплате сумму налога не уплатил, в связи с чем, Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы, исходя из норм, закрепленных в п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), на законных основаниях вынесла решение о взыскании налога за счет денежных средств на счете налогоплательщика в банке, а также, на законных основаниях (ст. 75 НК РФ) осуществила начисление налогоплательщику пеней за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость, и осуществила взыскание соответствующих сумм. Налоговый орган также указывает на то, что переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 134.434 руб., на наличие которой ссылается налогоплательщик, у общества с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД», отсутствует, так как «В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов истцу 11.02.2008г. было направлено требование № 1877 от 06.02.2008г. о представлении документов. Требование налогоплательщиком не получено, так как организация по указанному адресу не находится, о чем свидетельствует вернувшийся 12.02.2008г. конверт с отправленным требованием. Только после отправленного в адрес ООО «Аркада-Трейд» уведомления № 7510 от 03.07.2008г. о вызове налогоплательщика для представления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2007г., которая также была еще и отправлена телефонограммой, инспекцией были получены документы, запрашиваемые по требованию № 1877. В результате позднего предоставления налогоплательщиком необходимых документов (09.07.2008г. и 25.07.2008г.) для подтверждения правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость камеральная проверка не закончена и на данный момент проводится. Следовательно, какое либо решение налоговым органом (о предоставлении возмещения или в отказе предоставления возмещения) не вынесено и поэтому переплата по НДС, как утверждает налогоплательщик, отсутствует».         

Налогоплательщиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, которым общество с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения. В частности, в отзыве на апелляционную жалобу заявитель указывает на то, что, поскольку, у ООО «АРКАДА ТРЕЙД» наличествовала переплата по налогу в сумме 134.433 руб., образовавшаяся в связи с подачей налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года, оснований для взыскания сумм НДС и начисленных пеней по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, у Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы не имелось.    

Общество с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом; явка уполномоченного представителя в судебное заседание налогоплательщиком не обеспечена.

С учетом мнения представителя налогового органа и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД».

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.      

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, и заслушав представителя Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, согласно которой, продекларирована сумма налога к уплате в размере 90.681 руб. (л. д. 8 – 19).

В то же время, ранее, 22.01.2008 обществом с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года, согласно которой, сумма налога к возмещению составила 134.434 руб. (л. д. 98 – 103).

Налоговым органом налогоплательщику было выставлено требование № 88817 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.04.2008 (л. д. 31, 32), в соответствии с которым, обществу с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» предписывалось в срок до 19.05.2008 уплатить в числе прочего, недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 90.681 руб. 15 коп. по установленному сроку уплаты 21.04.2008 и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость, - составившие 61 руб. 96 коп. (по установленному сроку уплаты 23.04.2008).

Невыполнение налогоплательщиком в установленный срок выставленного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, послужило для налогового органа основанием для вынесения решений:

- от 28.05.2008 № 93814 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, - в пределах сумм, указанных в требовании № 88817 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.04.2008, а именно: налогов – 90.681 руб. 15 коп., пеней – 62 руб. 78 коп. (в общую сумму пеней включены пени по НДС в сумме 61 руб. 96 коп. и пени по единому социальному налогу в сумме 0 руб. 82 коп. (л. д. 108));

- решение от 28.05.2008 № 25141 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (л. д. 35, 36).

Налоговым органом к расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД» были выставлены инкассовые поручения:

- от 28.05.2008 № 180488 на сумму 90.681 руб. 00 коп. (л. д. 33);

- от 28.05.2008 № 180489 на сумму 61 руб. 96 коп. (л. д. 34).

Суммы налога и пеней были списаны с расчетного счета налогоплательщика-заявителя, в связи с чем, ООО «АРКАДА ТРЕЙД» 09.07.2008 обратилось в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы с заявлением (исх. № 6) о возврате излишне взысканных сумм налога и пеней (л. д. 37), в котором указало на то, что, поскольку задолженности перед бюджетом в части налога на добавленную стоимость у заявителя не имеется, соответственно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания сумм налога и пеней. В связи с этим, ООО «АРКАДА ТРЕЙД», сославшись на ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, просило налоговый орган возвратить излишне взысканную сумму в размере 90.743 руб. 93 коп.

Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы 15.07.2008 вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата), содержащее исключительно, следующий текст: «ИФНС России по Советскому району г. Уфы, ИНН: 0278139446 КПП: 027801001 Общество с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД», 450006, РОССИЯ, г. Уфа, ул. Речная, 1, 09.07.2008 № 6, проводится камеральная проверка, ст. 88 НК» (л. д. 38).    

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции указал следующее: «Довод инспекции о том, что до настоящего времени не подтверждено возмещение НДС в сумме 134 433,33 руб. камеральной проверкой по декларации за 4 квартал 2007г., поэтому на 21.04.208г. переплата не имелась, судом не принимается. Статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок возврата переплаты, но не устанавливает дату возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет. Данное право, согласно статьям 171, 172, пункту 1 статьи 173 НК РФ, возникает по итогам каждого налогового периода, что не противоречит условиям пункта 5 статьи 176 НК РФ, в котором установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении налога, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, пени на сумму недоимки не начисляются. Тем самым законодатель подтверждает, что независимо от даты вынесения решения о подтверждении права на налоговый вычет, само указанное право возникает в соответствии с общим порядком, то есть на дату окончания налогового периода. Таким образом, на 21.04.2008 (установленный законодательством срок уплаты налога), что подтверждает налоговый орган в требовании № 88817… у налогоплательщика недоимки по НДС не имелось. Данный вывод подтверждается в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, в соответствии с которым, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имелась переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была зачтена ранее в счет иных задолженностей по данному налогу, занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога».

Арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ).

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающих сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Действительно, в целях проверки обоснованности заявленной налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2007 года, налоговым органом налогоплательщику 06.02.2008 было выставлено требование о представлении документов (л. д. 57, 58).

Данное требование не было исполнено обществом с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД», что и послужило в последующем для Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы, основанием для начисления пеней на сумму налога на добавленную стоимость, продекларированную налогоплательщиком к уплате за 1 квартал 2008 года, и взыскания за счет денежных средств суммы налога на добавленную стоимость за указанный налоговый период, а также взыскания суммы начисленных пеней.

Между тем, фактически, требование о представлении документов от 06.02.2008 было вручено уполномоченному представителю общества с ограниченной ответственностью «АРКАДА ТРЕЙД», лишь 03.07.2008 (л. д. 58), -