Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 по делу n А76-25640/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговое законодательство перечисляет условия, при которых наступает право на налоговый вычет –представление счетов –фактур, реальность расходов, оприходование товаров  и добросовестность действий плательщика. Указанные условия соблюдены.

В соответствии с постановлением Конституционного суда Росси от 20.02.2001 № 3-11 для целей налогообложения прекращение обязательства путем зачета приравнивается к оплате, так как встречные требования сторон прекращаются.

Таким образом, материалами дела опровергается довод налогового органа о том, что сумма НДС, пропорциональная сумме бонуса, не была фактически уплачена заявителем при покупке автомобиля.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о неправомерности начисления налогоплательщику НДС в сумме 111 711 руб. за март 2005, доначисление соответствующей пени является обоснованным.

. В части начисления налога на прибыль в сумме 253 795 руб., пени 49 214,76 руб., штрафа 50 759 руб.

По мнению плательщика, в состав расходов на рекламу обоснованно включено оплата услуг ресторана за обслуживание участников рекламной акции, в ходе которой демонстрировалась продукция – автомобили, производился тест –драйв, демонстрировались свойства автомобилей. Мероприятие произведено в отношении неопределенного круга лиц, приглашения отсутствовали.

Налоговый орган считает, что услуги по предоставлению питанию не могут быть отнесены к числу рекламных, в состав расходов они включены неосновательно.

Суд первой инстанции требования плательщика удовлетворил, пришел к выводу о том, что проведение рекламных сессий соответствует понятию рекламы, т.к. они обращены к неопределенному кругу лиц  и направлены на формирование интереса к продаваемому товару. Расходы документально подтверждены, не превышают установленные пределы.

Решение в этой части является правильным, соответствует нормам закона и собранным по делу доказательствам: актам об оказанных рестораном услугах, счетам –фактурам, платежным поручениям, информации о проводимых мероприятиях, отчетах отдела маркетинга.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что  расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

Справками по расчетам нормируемых рекламных расходов за 2006,2007 гг. подтверждается, что размер расходов на рекламу не превысил 1% выручки от реализации (54-67 т.4).

Не представлены доказательства приглашения ограниченного круга лиц, из отчетов и иных документов следует, что мероприятия проведены за городом, на берегу водохранилища, участвовать могли без ограничения все явившиеся лица.

По ст. 2 Федеральный закон от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является  распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Учитывая вышеизложенное, вывод суда первой инстанции о правомерности отнесения на расходы по рекламе затрат на фуршет-обслуживание рекламных мероприятий не противоречит действующему законодательству.

3. В части привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ  за непредставление сведений о стоимости подарков.

Плательщик утверждает, что при выплате доходов менее 4 000 руб. отсутствует обязанность начисления и удержания НДФЛ, не возникают обязанности налогового агента, в том числе, по представлению в налоговый орган сведений о произведенных выплатах.

По мнению налогового органа, отсутствие обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц в виде стоимости полученных ими подарков не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента представить в налоговый орган сведения о доходах указанных лиц по форме 2-НДФЛ.

Суд первой инстанции требования удовлетворил, пришел к выводу о том, что налоговыми агентами являются лица, на которых возложена обязанность исчислить и удержать налог. При отсутствии этой обязанности не возникают и иные обязанности, в том числе, по представлению в налоговый орган сведений о полученных доходах.

Решение является правильным, соответствуют нормам налогового законодательства и материалам дела: накладным, отчетам о врученных подарках.

Согласно п. 1,2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей (2000 рублей до 2006 г.), полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков.

Судом установлено и налоговым органом не опровергнуто, что стоимость подарков составляла мене 4000 руб. (л.д. 20-38 т.3).

По ст. 24 НК РФ  налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ  возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Отсюда следует, что при отсутствии обязанности по удержанию налога не возникают и иные обязанности налогового агента, в том числе, по представлению сведений в налоговый орган. Применению подлежат положения п. 7 ст. 3 НК РФ,  толкующий неустранимые сомнения в пользу плательщика.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что общество в этом случае не признается налоговым агентом, в связи, с чем не обязано представлять по условиям пункта 2 статьи 230 НК РФ в налоговый орган сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Отсутствие обязанности по представлению сведений о выплаченных доходах в силу ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Данная позиция изложена также в письме Министерства Финансов РФ от 26.07.2007 № 03-04-06-01/264.

Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ:  имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.12.2008 по делу № А76-25640/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства  в Федеральный арбитражный суд Уральского округа  в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления  в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo. arbitr. ru.

Председательствующий судья                                       Ю.А.Кузнецов

Судьи:                                                      Н.Н. Дмитриева

М.Г. Степанова