Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2009 по делу n А07-10290/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2019/2009

г. Челябинск

23 апреля 2009 г.

Дело № А07-10290/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Малышева М.Б., Ивановой Н.А., при ведении протокола секретарём судебного заседания Хомяковой В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан  от 29 января 2009 года А07-10290/20077 (судья Ахметова Г.Ф.), при участии: от открытого акционерного общества «Учалинский горно-обогатительный комбинат» – Косолаповой О.А. (доверенность от 25.09.2008 №113), Ахметшина А.А. (доверенность от 11.01.2009 №02), Танцикужиной А.Ф. (доверенность от 13.01.2009 №11), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан – Гаймалеева Д.Р. (доверенность от 11.01.2009 №003), Айсуаковой Р.Б. (доверенность от 11.01.2009 №02-22/00009), Панишевой Т.А. – (доверенность от 13.02.2009 №02-22/02665), Гайсина Д.А. (доверенность от 13.01.2009 №02-22/0217), Ждановой ЭюМю (доверенность от 16.04.2009 №02-22/06313),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Учалинский горно-обогатительный комбинат» (далее – ОАО «Учалинский ГОК», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с заявлением (т.1, л.д.2-39) о признании недействительным решения от 14.07.2007 №13-09/1452 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение от 14.07.2007 №13-09/1452, т.1, л.д.52-150, т.2, л.д.1-25), в части (с учётом уточнений (т.6, л.д.96-98; т.13, л.д.23-31) и отказа от части заявленных требований (т.13, л.д.31), принятых судом первой инстанции в порядке, предусмотренном статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; а также дополнительных пояснений – т. 10, л.д.63-65; дополнений – т.11, л.д.5-10) взыскания налогов в сумме 35194970 рублей 32 копеек, пени в сумме 4695319 рублей, штрафа в сумме 6677723 рублей, в том числе:

налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1302077 рублей 32 копеек, соответствующих пени – 8816 рублей, штрафа – 208394 рублей, а именно: по пункту 1.2 решения – в сумме 1144060 рублей, по пункту 1.3 – в сумме 158017 рублей 32 копеек;

налога на прибыль организаций (далее – НПО) в сумме 1439720 рублей, соответствующих пени – 160868 рублей, штрафа – 273962 рублей, а именно: по пункту 2.2 решения – в сумме 967880 рублей и 155175 рублей, по пункту 2.5 – в сумме 282290 рублей, пункту 2.9 – в сумме 25440 рублей, по пункту 2.10 – в сумме 4800 рублей, по пункту 2.11 в сумме 4135 рублей;

налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в сумме 19823926 рублей, соответствующих пени – 2356316 рублей, штрафа – 2782785 рублей (пункт 3 решения);

налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 6910366 рублей, соответствующих пени – 1263487 рублей, штрафа – 1385723 рублей, а именно:  по пункту 4.1 решения – в сумме 277641 рублей, по пункту 4.2 – в сумме 114663 рублей, по пункту 4.4 – в сумме 8463 рублей, по пункту 4.5 – в сумме 733 рубля, по пункту 4.6 – в сумме 4837 рублей, по пункту 4.10 – в сумме 38915 рублей, по пункту 4.11 – в сумме  6448460 рублей, по пункту 4.12 – в сумме 3650 рублей, по пункту 4.13 – в сумме 12038 рублей, по пункту 4.14 – в сумме 4616 рублей;

единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 3586301 рублей, соответствующих пени – 303766 рублей, штрафа – 604833 рублей, а именно: по пункту 5.1 в сумме 379631 рублей, по пункту 5.2 – в сумме 1786723 рублей, по пункту 5.4 – в сумме 908874 рублей, по пункту 5.5 в сумме 478108 рублей, по пункту 5.6 – в сумме 32965 рублей;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2084510 рублей, пени – 165332 рублей, штрафа – 409228 рублей (пункт 5.2 решения);

налога на имущество в сумме 48070 рублей, пени – 4848 рублей, штрафа – 6595 рублей (пункт 6 решения);

транспортного налога в части пени в сумме 169 рублей, штрафа – 310 рублей (пункт 7 решения).

Определениями суда первой инстанции от 23.10.2007 (т.8, л.д.5-6)  и от 09.10.2008 (т.13, л.д.14) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №28 по Республике Башкортостан (далее – МИФНС России №28 по Республике Башкортостан) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №37 по Республике Башкортостан (далее – МИФНС России №37 по Республике Башкортостан).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.01.2009 (т.13, л.д.87-138) требования общества удовлетворены частично. Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан от 04.07.2007 № 13-09/1452 о привлечении к налоговой ответственности ОАО «Учалинский ГОК» признано недействительным в следующей части:

1)                по Разделу 1 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» – в части начисления налога в размере 1302077 рублей 32 копеек, пени – 8816 рублей, штрафа 208394 рублей из них:

пункт 1.2 (налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, полученным от продавца ООО «Уралкомплектсервис») – в размере 1144060 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 1.3 (налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, заполненным с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) – в размере 158017 рублей 32 копеек налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 1.5 (начисление сумм пени по НДС по налоговому вычету по счёту-фактуре от 30.09.2005№ 274);

2) по Разделу 2 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль» – в части начисления налога в размере 1439720 рублей, пени – 160868 рублей, штрафа – 273962 рублей из них:

пункты 2.2, 2.3 (включение в расходы стоимости услуг по охране, осуществленных подразделениями вневедомственной охраны МВД РФ) – в размере 1123055 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 2.5 (расходы по договору, заключенному с ЗАО «ИВС») – в размере 282290 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 2.9 (расходы на целевую подготовку специалистов) – в размере 25440 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 2.10 (расходы на участие в конкурсе профессионального мастерства на звание «Лучший сварщик Республики Башкортостан 2004 года») – в размере 4800 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 2.11 (безнадёжная дебиторская задолженность ЧП «Помощников») в размере 4135 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

3) Раздел 3 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых» – в части начисления налога в размере 19823926 рублей, в том числе, 19405506 рублей – по многокомпонентным комплексным рудам и 418420 рублей – по общераспространенным полезным ископаемым (известняк), пени – 2356316 рублей, штрафа – 2782785 рублей;

4) Раздел 4 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц» – в части начисления налога в сумме 6910366 рублей, пени – 1263487 рублей, штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 1382073 рублей, штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации – 3650 рублей, из них:

пункт 4.1 (НДФЛ с разницы между фактической стоимостью питания по курсовкам для сторонних организаций и льготной стоимостью курсовок выданных своим работникам (бывшим работникам)) – в размере 277641 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.2 (НДФЛ с сумм оплаты проживания участников конференции) – в размере 114663 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.4 (НДФЛ с сумм перечисленных Службе судебных приставов за время вынужденного прогула работников) – в размере 8463 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.5 (НДФЛ с превышения суточных при загранкомандировках) – в размере 733 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.6 (НДФЛ на суммы процентов и основного долга по кредитному договору от 21.06.2006 №5130/к-06) – в размере 4837 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.10 (НДФЛ с выплат работникам общества «за время нахождения в пути») – в размере 38915 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.11 (НДФЛ с выплаты денежной компенсации за работу с вредными условиями труда) – в размере 6448460 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.12 (налоговая ответственность за непредставление сведений о доходах физических лиц по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации) – в размере штрафа в сумме 3650 рублей;

пункт 4.13 (Сибайский филиал: НДФЛ с сумм доплат, установленных взамен суточных за вахтовый метод работы  и время в пути) – в размере 12038 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 4.14 (Сибайский филиал: НДФЛ с сумм выплат в натуральной форме) – в размере 4616 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

5) Раздел 5 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лиц, производящих выплаты физическим лицам» - в части начисления налога в размере 3586301 рублей, пени – 303766 рублей, штрафа – 604833 рублей, из них:

пункт 5.1 (ЕСН, «вахтовый метод работы») – в размере 379631 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 5.2 (ЕСН на выплаты денежной компенсации за работу с вредными условиями труда) – в размере 1786723 рублей налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 2084510 рублей, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 5.4 (ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет) – в размере 908874 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 5.5 (ЕСН на суммы, перечисляемые в НПФ «УГМК-Перспектива») – в размере 478108 рублей налога, соответствующих сумм пени, штрафа;

пункт 5.6 (Сибайский филиал: ЕСН, «вахтовый метод работы») – в размере  32965 рублей налога,  соответствующих сумм пени, штрафа;

6) Раздел 6 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций» – в части начисления налога в размере 48070 рублей, пени – 4848 рублей, штрафа - 6595 рублей;

7) Раздел 7 «Факты нарушения порядка исчисления и уплаты транспортного налога» – в части начисления штрафа в размере 310 рублей.

В части отказа от заявленного требования производство по делу прекращено. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе (т.14, л.д.7-38, с учётом дополнений (т.14, л.д.39-41), принятых судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) налоговый орган просит решение суда изменить в части признания недействительным решения инспекции о начислении НДС (пункты 1.2 и 1.3 решения), НПО (пункты 2.5, 2.9, 2.10 и 2.11 решения), НДПИ, НДФЛ (пункты 4.1, 4.2, 4.4, 4.5, 4.6, 4.10, 4.11, 4.12 и 4.14 решения), ЕСН (пункты 5.1, 5.2, 5.4, 5.5 и 5.6 решения), налога на имущество организаций в сумме 48070 рублей, соответствующих пени штрафа. Также налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции о начислении пени по НДС при решении вопроса о предоставлении обществу налогового вычета на основании счёта-фактуры от 30.09.2005 №000247 (пункт 1.5 решения). В удовлетворении заявленных требований в оспариваемой части ОАО «Учалинский ГОК» отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы  МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан ссылается на нарушение заявителем налогового законодательства и немотивированность судом первой инстанции вывода о недействительности пункта 1.5 решения инспекции.

ОАО «Учалинский ГОК» представило отзыв на апелляционную жалобу (т.15, л.д.1-19), в котором просило оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, пояснив, что при исчислении и уплате налогов им соблюдены соответствующие требования законодательства.

МИФНС России №28 по Республике Башкортостан и МИФНС России №37 по Республике Башкортостан письменные пояснения относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, арбитражному апелляционному суду не представили.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 13.04.2009 был объявлен перерыв до 13 часов 30 минут 20.04.2009. О перерыве  лица, участвующие в деле, представители которых не явились в судебное заседание до объявления перерыва, извещены путём размещения  публичного объявления на интернет-сайте суда (т.15, л.д.54) в соответствии с положениями информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.09.2006 № 113 «О применении  статьи 163  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители МИФНС России №28 по Республике Башкортостан и МИФНС России №37 по Республике Башкортостан не явились.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и заявителя, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие третьих лиц.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители ОАО «Учалинский ГОК» - в отзыве на неё.

В отсутствие возражений сторон в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой налоговым органом части.

Как следует из материалов дела, в отношении общества инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и уплаты, в том числе НПО, ЕСН, налога на имущество организаций (далее – НИО), НДПИ, транспортного налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, а также НДС за период с 01.08.2004 и НДФЛ за период с 01.09.2004 по 30.09.2006. В ходе проверки был составлен акт