Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2009 по делу n А47-6480/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нормы международных договоров.

Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ ратифицировано Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Соглашение).

Согласно статье 2 названного Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов, которое является неотъемлемой частью Соглашения.

Таким образом, с 01.01.2005 взимание косвенных налогов при экспорте товаров в Республику Беларусь осуществляется в соответствии с названным Соглашением от 15.09.2004 и Положением о порядке взимания косвенных налогов (далее – Положение).

Как следует из пункта 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов, для обоснования применения нулевой ставки по НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Таким образом, при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с Белоруссией, для подтверждения обоснованности применения ставки налога 0 процентов, помимо документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, представляется заявление о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

Таким образом, для целей налогообложения и применения ставки налога 0 процентов будут иметь значение наличие полного пакета документов и факт уплаты косвенных налогов.

В соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса (контракт, выписка банка о поступлении выручки от иностранного лица, документы, подтверждающие экспорт товара с отметками таможенного органа, в том числе и заявления о ввозе товаров), собран налогоплательщиком с соблюдением 90-дневного срока (т.1, л.д. 147-154, т.2, л.д. 1-5).

Поскольку заявление о ввозе экспортируемого товара не входит в пакет документов, установленных ст. 165 Кодекса, дата уплаты косвенных налогов, проставленная на указанном заявлении, не будет иметь правового значения для разрешения данного спора в отношении периода заявления налога к возмещению.

Ни Соглашение, ни Положение не содержат условий, оговаривающих момент определения налоговой базы, либо указания на необходимость ее определения датой сбора пакета документов, установленных Соглашением.

Учитывая данные нормы, требование абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ о том, что налоговая база должна определяться в том налоговом периоде (месяце) в котором собран весь пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ распространяется только на документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Перечисленные в данной статье документы собраны налогоплательщиком в соответствующие месяцы подачи деклараций (апрель, май, июнь). Учитывая, что представление третьего экземпляра заявления о ввозе товаров не установлено ст. 165 НК РФ суд апелляционной инстанции считает, что проставление отметки налогового органа на указанном заявлении в следующем месяце за тем в котором общество заявило нулевую ставку, но в пределах 90-дневного срока, установленного Соглашением, не влияет на право налогоплательщика заявить нулевую ставку в том налоговом периоде, в котором собран весь пакет документов.

При таких обстоятельствах решение суда в данной части законно и  обоснованно.

3. В связи с отказом в налогом вычете по счетам-фактурам, выставленным по мнению инспекции за пределами трехлетнего срока давности предъявления НДС к вычету.

По мнению налогового органа, общество заявило вычет в сумме 582 280 рублей по счетам-фактурам за пределами трехлетнего срока давности предъявления НДС к вычету.

Плательщик утверждает, что такие счета – фактуры к вычету не предъявлялись, в отношении них в книге покупок были сделаны сторнирующие проводки, и первоначально допущенные ошибки в учете не привели к возникновению недоимки.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что суммы НДС по указанным счетам-фактурам были сторнированы и не заявлялись к вычету по декларации за июнь 2006 года.

В книгу покупок за июль 2006 года общество включило полученные от ОАО «Новосибирский оловянный комбинат» в 2002 году счета фактуры № ГП02-1153 от 26.02.2002, № ГП02-101930 от 06.08.2002 и № ГП02-1666/165 от 28.02.2002 на общую сумму 3 481 690,58 рублей, в том числе НДС в сумме 580 281,1 рублей.

В апелляционной жалобе инспекция утверждает, что сторнировочная запись сделана по другому счету-фактуре № ГП02-977 от 25.06.2002 от того же поставщика на сумму 3 539 662, в том числе НДС в сумме 589 944 рублей.

Однако, как следует из книги покупок за июль 2006 года (т.1, л.д. 60-110), представленной заявителем, итоговая сумма НДС по ставке 20% столбец 11б рассчитана без учета сумм НДС в счетах-фактурах № ГП02-1153 от 26.02.2002, № ГП02-101930 от 06.08.2002 и № ГП02-1666/165 от 28.02.2002, № ГП02-977 от 25.06.2002 (строки 27-32), которые просто вычеркнуты. Исправление заверено подписью и печатью организации.

В связи, с чем указанный довод налогового органа опровергается материалами дела. Суммы НДС в спорных счетах не сторнированы, а исключены из книги покупок.

Возможное нарушение данной операцией правил внесения исправлений в книги покупок свидетельствуют лишь о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета, а не о занижении суммы налога к уплате.

Доказательств, что при составлении декларации за июль 2006 года заявитель использовал не итоговые суммы книги покупок, а все счета-фактуры, включенные в нее, в том числе и спорные, налоговым органом не представлено.

При этом суд учитывает положения статей 65, 200 АПК РФ, согласно которым обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли указанный акт.

При таких обстоятельствах решение суда в данной части законно и  обоснованно, основания для переоценки судебного решения и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 по делу № А47-6480/2008  оставить без изменения, а апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга без удовлетворения.

         Постановление  может быть обжаловано в порядке кассационного производства  в Федеральный арбитражный суд Уральского округа  в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления  в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo. arbitr. ru.

         Председательствующий судья                                         Ю.А. Кузнецов

Судьи:                                                                           М.Б. Малышев

                                                                                        Н.А. Иванова