Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009 по делу n А47-1373/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3037/2009

г. Челябинск

22 мая 2009 г.

Дело № А47-1373/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено  22 мая 2009г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 06 марта 2009 года по делу № А47-1373/2008 (судья Федорова С.Г.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат» - Пьянзиной Т.В. (доверенность от 29.08.2008), Садыкова А.А. (доверенность от 17.03.2008 № 67), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга – Лобановой Ю.В. (доверенность от 27.06.2008 № 10-12/13577),  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Оренбургский хладокомбинат») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 27.12.2007 № 02-42/333625, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга), в части доначисления налога на прибыль в сумме 1.517.279 руб. 00 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 36.228.847 руб. 45 коп., доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 681.604 руб. 00 коп., начисления пеней по налогу на прибыль – в сумме 205.583 руб. 31 коп., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость – в сумме 8.473.555 руб. 73 коп., начисления пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в сумме 40.576 руб. 16 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), штрафам в сумме 299.835 руб. 60 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 6.479.822 руб. 20 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 131.407 руб. 75 коп. за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 1.021.803 руб. 60 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (с учетом уточнения заявленных требований, т. 30, л. д. 154 – 164).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 06 марта 2009 года требования, заявленные ООО «Оренбургский хладокомбинат», удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1.517.279 руб. 00 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 35.007.244 руб. 00 коп., доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в суме 681.604 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 299.835 руб. 60 коп. за неполную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 6.479.822 руб. 20 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 131.407 руб. 75 коп. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 1.021.803 руб. 60 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, начисления пеней по налогу на прибыль – в сумме 205.583 руб. 31 коп., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость – в сумме, соответствующей признанной недействительной сумме налога, начисления пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в сумме 40.576 руб. 16 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат» отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований, заявленных налогоплательщиком. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга ссылается на имеющее, по ее мнению, место быть, со стороны арбитражного суда первой инстанции, неправильное применение норм материального права при принятии решения.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

В судебном заседании 05 мая 2009 года объявлен перерыв до 12 мая 2009 года; судебное заседание продолжено после объявленного перерыва.

В судебном заседании представители налогового органа и налогоплательщика поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее.

В отсутствие возражений представителей лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга, части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат»; по результатам проверки составлен акт от 03.12.2007 № 02-48/8-2021дсп (т. 2, л. д. 18 – 72) и вынесено решение от 27.12.2007 № 02-42/8-333625 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 56 – 115). Указанным решением ООО «Оренбургский хладокомбинат» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам за неполную уплату налога на прибыль - в общей сумме 335.595 руб. 80 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам за неполную уплату налога на добавленную стоимость – в общей сумме 6.479.822 руб. 20 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в общей сумме 139.890 руб. 20 коп.; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафу 1.090.826 руб. 80 коп. за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; «пункт 2 статьи 123 НК РФ» - штрафам в сумме 8.327 руб. 44 коп. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (п. 1 резолютивной части решения налогового органа). Согласно п. 2 резолютивной части решения от 27.12.2007 № 02-42/8-333625, обществу с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат» начислены пени по состоянию на 27.12.2007, а именно: 64.591 руб. 03 коп. – по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет; 172.447 руб. 87 коп. – по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации; 8.473.555 руб. 73 коп. – по налогу на добавленную стоимость; 43.097 руб. 36 коп. – по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 14.696 руб. 98 коп. – по налогу на доходы физических лиц. Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа, налогоплательщику предложено: уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения (пп. 3.2); уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения (пп. 3.3). Пунктом 4 решения от 27.12.2007 № 02-42/8-333625 заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Сведений о том, что обществу с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат», были предложены к уплате суммы доначисленных налогов, резолютивная часть решения от 27.12.2007 № 02-42/8-333625, не содержит (т. 1, л. д. 114 – 116).

В то же время, из содержания мотивировочной части решения от 27.12.2007 № 02-42/8-333625 (т. 1, л. д. 112 – 114) следует, что, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга установлена неуплата: налога на прибыль – в общей сумме 1.677.979 руб. 00 коп.; налога на добавленную стоимость – в общей сумме 36.839.769 руб. 00 коп.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в общей сумме 536.075 руб. 00 коп.; налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом – в общей сумме 41.637 руб. 22 коп.

Основанием для доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат» сумм налога прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (в оспариваемой заявителем, части), послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком положений ст. ст. 247, 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, что выразилось, по мнению заинтересованного лица, в необоснованном завышении обществом с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат», расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации для целей налогообложения. Описание вмененного заявителю налогового правонарушения приведено Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга в пп. 4.2, 4.3 п. 4 мотивировочной части решения от 27.12.2007 № 02-42/8-333625 (т. 1, л. д. 63 – 73), и сведено к тому, что, заинтересованное лицо посчитало документально неподтвержденными «…(так как по представленным документам определить несоразмерность затрат, предусмотренные договором о совместном использовании имущества не представляется возможным), необоснованными, экономически неоправданными – направленными на увеличение расходов, уменьшающие сумму доходов» - расходы, предъявленные налогоплательщику-заявителю закрытым акционерным обществом «Оренбургский холод» (далее – ЗАО «Оренбургский холод»), за поставку холода в цех мороженого. При проведении мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что, на территории ООО «Оренбургский хладокомбинат» располагаются холодильник (представляющий из себя комплекс из 19 камер, предназначенных для хранения 6.000 тонн пищевых продуктов), и фабрика мороженого; 01.04.2004 создано закрытое акционерное общество «Оренбургский холод», являющееся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-заявителю, при этом в уставный капитал ЗАО «Оренбургский холод» внесена часть имущества налогоплательщика-заявителя (частично – одноэтажное, частично – двухэтажное здание холодильника с конторой холодильника, а также оборудование компрессорного цеха (компрессоры, ресиверы, конденсаторы и т.д.), при этом налоговый орган установил, что ЗАО «Оренбургский холод», помимо снабжения холодом производственные мощности общества с ограниченной ответственностью «Оренбургский хладокомбинат», осуществляет предоставление в аренду холодильных камер. Помимо изложенного, налоговым органом установлено, что в проверяемые налоговые периоды на территории налогоплательщика также осуществляло свою деятельность, общество с ограниченной ответственностью «Оренбургское мороженое», также являющееся взаимозависимым по отношению к заявителю. Установив соответствующие факты, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга сделала следующие выводы: «…разделение имущества на три самостоятельных юридических лица, а также их самостоятельная финансово-хозяйственная деятельность носят формальный, условный характер по следующим причинам: самостоятельная деятельность ЗАО «Оренбургский холод» без использования ресурсов ООО «Оренбургский хладокомбинат» не представляется возможным. Распределенное между ЗАО «Оренбургский холод» и ООО «Оренбургский хладокомбинат» оборудование изначально предназначено для функционирования в качестве единого комплекса. Разграничить холодильное оборудование, принадлежащее ЗАО «Оренбургский холод» и коммуникации по которым подается холод в цех мороженого не представляется возможным, так как функционирование цеха мороженого невозможно без использования имущества, принадлежащего на праве собственности ЗАО «Оренбургский холод» - чтобы обеспечить работу ООО «Оренбургский хладокомбинат» необходима работа компрессорного цеха ЗАО «Оренбургский холод». В свою очередь, чтобы обеспечить работу компрессорного цеха ЗАО «Оренбургский холод» необходима электроэнергия, водоснабжение, которую оплачивает ООО «Оренбургский хладокомбинат». ЗАО «Оренбургский холод» и ООО «Оренбургский хладокомбинат» используют земельные ресурсы, принадлежащие ОАО «Оренбургский хладокомбинат», причем арендная плата за землю складывается только из расчета земельного налога, уплачиваемого ОАО «Оренбургский хладокомбинат»… В ходе проверки установлено, что кроме предоставления в аренду холодильных камер ЗАО «Оренбургский холод» получает выручку за поставку холода в цех мороженого ООО «Оренбургский хладокомбинат». В свою очередь ООО «Оренбургский хладокомбинат» осуществляет оплату всех коммунальных платежей за объекты… ЗАО «Оренбургский холод» представлено письмо в котором сообщается, что покупателем электроэнергии и воды является ООО «Оренбургский хладокомбинат», согласно заключенных договоров. Раздельного учета на внутреннем потреблении нет… Фактически рассматриваемые энергоресурсы потребляют три предприятия ООО «Оренбургский хладокомбинат», ОАО «Оренбургский хладокомбинат», ЗАО «Оренбургский холод», но ООО «Оренбургский хладокомбинат» не перепредъявляет указанные услуги, а учитывает их стоимость при определении себестоимости продукции, тем самым завышая расходы для исчисления налога на прибыль. ООО «Оренбургский хладокомбинат» понесло расходы на электроэнергию в сумме: за 2005 г. – 3 246 279 руб., в том числе НДС 495 191 руб., за 2006 г. – 5 180 390 руб., в том числе НДС 790 229 руб. При этом ЗАО «Оренбургский холод» в адрес ООО «Оренбургский хладокомбинат» выставлены счета-фактуры за поставку холода в цех мороженого. Услуги поставки холода в цех мороженого в стоимостном выражении составили: за 2005 г. – 2 456 000, в том числе НДС 374 673 руб. (без НДС 2 081 356 руб.) за 2006 г. – 5 004 000