Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А07-19539/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

начисления (недоимка) – 619.550 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 02.10.2006); 44. Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), прочие начисления (пени) – 150.100 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 02.10.2006); 45. Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), прочие начисления (пени) – 20.442 руб. 66 коп. (по установленному сроку уплаты 05.03.2008).

В качестве основания взимания налогов (сборов) Межрайонной инспекцией в данном требовании, указано «невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством. Обязанность налогоплательщика (иного обязанного лица) уплатить указанные налоги (сборы) установлена п. 1 статьи 23, п. 1 статьи 45 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 347 – 355 гл. 27 НК РФ, Закон РБ от 21.12.98 № 208-з «О налоге с продаж», ст. ст. 243, 244 НК РФ, ст. 9, 10 ФЗ «О введении в действие части II НК РФ и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05.08.2000 № 118-ФЗ, ст. 1, ст. 17 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю».

Невыполнение налогоплательщиком указанного требования послужило для Межрайонной инспекции основанием для вынесения решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 10.04.2008 № 63772 (т. 1, л. д. 14) (в пределах сумм, указанных в требовании № 58094 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.03.2008), а именно, налогов (сборов) – 4.781.619 руб. 45 коп., пеней – 654.903 руб. 52 коп., штрафов – 2.597 руб. 26 коп.; всего – 5.439.120 руб. 23 коп.

Также 10.04.2008 заинтересованным лицом вынесено решение № 79042 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (т. 1, л. д. 15, 16), которым приостановлены расходные операции по расчетному счету налогоплательщика в Башкирском отделении № 8598, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога после истечения срока исполнения требования № 58094 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.03.2008.

Межрайонной инспекцией вынесено постановление от 15.05.2008 № 6734 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя (т. 1, л. д. 17), в соответствии с которым с заявителя подлежала взысканию общая сумма налогов, пеней и штрафов – 5.440.061 руб. 02 коп. (налогов (сборов) – 4.781.038 руб. 19 коп., пени – 656.425 руб. 57 коп., штрафов – 2.597 руб. 26 коп.)), - в том числе, в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа: от 10.11.2007 № 22830, от 26.11.2007 № 27059, от 24.03.2008 № 36791, от 07.04.2008 № 38455, от 17.03.2008 № 58094, и неисполненных (частично исполненных) инкассовых поручений.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика в части признания недействительными оспариваемых требования, решений и постановления, арбитражный суд первой инстанции указал на несоблюдение налоговым органом сроков для принудительного взыскания числящейся за налогоплательщиком, задолженности.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

  При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан в материалы дела представлены:

- соглашение о реструктуризации долгов от 01.03.2004 (т. 1, л. д. 31, 32), заключенное между Инспекцией МНС России по г. Благовещенску и Благовещенскому району и СХПК (коопхоз) «Новатор», предметом которого являлась реструктуризация кредиторской задолженности налогоплательщика, в том числе перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам в общей сумме 2.086.000 руб. 00 коп., по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в общей сумме 3.389.000 руб. 00 коп., - всего на сумму 5.475.000 руб.;

- приложение к соглашению о реструктуризации долгов – распределение сложившейся задолженности (т. 1, л. д. 73, 74);

- соглашение о реструктуризации долгов от 01.03.2004 (т. 1, л. д. 31, 32), заключенное между Инспекцией МНС России по г. Благовещенску и Благовещенскому району и СХПК (коопхоз) «Новатор», предметом которого являлась реструктуризация кредиторской задолженности налогоплательщика, в том числе перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам в общей сумме 1.627.280 руб. 00 коп., по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в общей сумме 3.424.610 руб. 00 коп., - всего на сумму 5.051.890 руб.;

- график погашения долгов (в бюджет и внебюджетные фонды по налогам и сборам) (т. 1, л. д. 84);

- график погашения долгов (в бюджет и внебюджетные фонды по пеням и штрафам) (т. 1, л. д. 85);

- график погашения основного долга (т. 1, л. д. 91);    

- соглашения о списании сумм пеней и штрафов от 01.03.2004 (т. 1, л. д. 90, 92, 93);

- дополнительное соглашение о списании сумм пеней и штрафов (т. 1, л. д. 108, 109);

- протокол заседания территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Благовещенского района от 10.03.2004 (т. 1, л. д. 98, 99);

- уведомление о приостановлении права на реструктуризацию от 22.07.2005 № 36/01-1604 (т. 1, л. д. 75);

- уведомление о приостановлении права на реструктуризацию, которым налогоплательщик извещался о том, что, в том случае, если в течение 90 дней со момента приостановления права на реструктуризацию коопхоз не ликвидирует задолженность по текущим платежам и пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты текущих платежей, с 01.07.2006 СХПК «Новатор» утрачивает право на реструктуризацию (т. 1, л. д. 72);

- уведомление об отмене права на реструктуризацию от 01.10.2006 № 5 (т. 1, л. д. 67).

В силу условий п. 1 ст. 31 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее – Федеральный закон от 09.07.2002 № 83-ФЗ), ст. 8 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ), положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации не применяются к отношениям, регулируемым Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Статьей 29 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ установлено, что при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 № 13054/04, реструктуризация по своей сути, является разновидностью рассрочки уплаты налога, которая в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой изменение срока уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 68 НК РФ, при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 5 ст. 68 НК РФ).

Требование № 58094 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.03.2008 не позволяет установить, что данное требование включает в себя, именно, суммы по расторгнутым соглашениям о реструктуризации и о списании сумм пеней и штрафов.

Имеющиеся в материалах дела вышеупомянутые соглашения, не содержат информации о том, из каких конкретно, сумм налогов, складывается реструктурируемая задолженность, равно как, не представляется возможным установить, на какие именно, суммы реструктурированной ранее задолженности, налоговым органом были начислены пени.

Поскольку налоговым органом не доказаны сроки и основания образования у коопхоза, сумм недоимок, указанных в требовании № 58094 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.03.2008, равно как, не представлено доказательств относимости указанных в требовании сумм, к суммам ранее реструктурированной задолженности, у арбитражного суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции о несоблюдении Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан, сроков, предусмотренных п. п. 3, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу условий п. 1 ст. 45 НК РФ (здесь и далее соответствующие положения Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, в том числе с учетом условий п. 5 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит; в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Положения статьи 46 НК РФ, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные ст. 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 8 ст. 47 НК РФ).

При этом статья 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ, действовавшая в периоде возникновения спорных правоотношений, не претерпела изменений в части отсутствия указания какого-либо срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, в целях принятия налоговым органом решения о взыскании налога, а также пеней (п. 9 ст. 46 НК РФ) за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Между тем, следует иметь ввиду, что в статье 47 НК РФ, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества без ограничения срока.

Указанная позиция однозначно и четко сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

Таким образом, начисление пеней на недоимку, безусловно просроченную