Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по делу n А47-4048/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

10

А47-4048/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-5889/2007

г. Челябинск

27 сентября 2007г.

Дело № А47-4048/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Тремасовой-Зиновой М.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 05 июля 2007г. по делу № А47-4048/2007 (судья Савинова М.А.),  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Роснефтеснаб» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Роснефтеснаб») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 16.03.2007 № 46, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 05 июля 2007г. требования, заявленные ООО «Роснефтеснаб», удовлетворены.      

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований ООО «Роснефтеснаб». В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. В частности, Межрайонная инспекция указывает на то, что нормы п. п. 1, 3 ст. 165, п. п. 2, 5 ст. 169 п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не соблюдены налогоплательщиком, поскольку: адрес инопартнера ООО «Роснефтеснаб», указанный в заключенном между иностранным и российским налогоплательщиком экспортном контракте, не соответствует адресу, указанному в грузовой таможенной декларации; инопартнер налогоплательщика-заявителя – ТОО «Интерпрайзес» по юридическому адресу не находится и согласно информации, предоставленной Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России, находится в розыске; в счете-фактуре, выставленном организацией-перевозчиком, осуществлявшей транспортировку груза за пределы таможенной территории Российской Федерации, указанные данные о месте нахождения ООО «Роснефтеснаб» не совпадают с реальным юридическим адресом заявителя, не указан идентификационный номер налогоплательщика, нет точного адреса поставки товара; налогоплательщиком-заявителем не представлен договор либо ГТД, в которых бы имелась информация о фактическом месте нахождения организации-инопартнера; налогоплательщиком необоснованно заявлен к вычету НДС в сумме                             3 руб. 60 коп., в отсутствие счета-фактуры ОАО «Банк Москвы», в                      счете-фактуре от 10.10.2006 № 412, выставленном налогоплательщику     Торгово-промышленной палатой Оренбургской области в нарушение пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ не указан код причины постановки на учет налогоплательщика, что исключает возможность предоставления налоговых вычетов. Также налоговый орган ссылается на то, что судом первой инстанции не принят во внимание факт необоснованного получения ООО «Роснефтеснаб» налоговой выгоды, поскольку: «ООО «Роснефтеснаб» товар закуплен на сумму                    673308 руб., в т.ч. НДС 102708 руб., т.е. стоимость товара 570600 руб. Стоимость услуг связанных с реализацией товара (за оформление ГТД, удостоверение сертификата происхождения товара, услуги ОАО «Банка Москвы», услуги перевозки) 63577,53 руб., в т.ч. НДС 1460,98 руб. Общая стоимость товара составила 632716,55 ((673308+63577,53) – (102708+1460,98)). Товар реализован на сумму 675000 руб. Следовательно, выручка по контрактам составила 42283,45 руб., в то время сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению по данной сделке составляет 104172 руб. Налоговая выгода составила 61888 руб. Низкая рентабельность данной сделки, не позволяет признать ее экономически выгодной, тогда как согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность коммерческих организаций, к которым относится ООО «Роснефтеснаб», должна быть направлена на систематическое получение прибыли».           

Налогоплательщик отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители заявителя и заинтересованного лица не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, ООО «Роснефтеснаб» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Оренбургской области представлена  налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006г. (л. д. 25 – 27), согласно которой к вычету был заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 104.172 руб., и пакет документов в подтверждение обоснованности применения заявленной налоговой ставки и предъявления налога к вычету.

Налоговым органом проведена проверка обоснованности применения вышеуказанной налоговой ставки; по результатам проверки составлено мотивированное заключение от 16.03.2007 № 47 (л. д. 20 - 24) и вынесено решение от 16.03.2007 № 46 «Об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» (л. д. 13 – 19), которым применение обществом с ограниченной ответственностью «Роснефтеснаб» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров на экспорт в сумме 675.000 руб. признано необоснованным (п. 1) и отказано налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 104.172 руб. (п. 2).

Мотивацией оспариваемого налогоплательщиком решения послужило наличие, по мнению налогового органа, обстоятельств, препятствующих применению налогового вычета и аналогичных изложенным в тексте апелляционной жалобы Межрайонной инспекции.           

Удовлетворяя заявленные ООО «Роснефтеснаб» требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком подтверждены право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение НДС, положения п. 1 ст. 165, ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ заявителем соблюдены, факт недобросовестности налогоплательщика и получения им от осуществленной экспортной операции необоснованной налоговой выгоды налоговым органом не доказан.

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что между ООО «Роснефтеснаб» (поставщиком) и ТОО «Интерпрайзес», Республика Казахстан, г. Актобе (покупателем) 03.10.2006 был заключен договор поставки товара № 3 (л. д. 31 – 33), в соответствии с которым поставщик принял на себя обязательства поставить покупателю и осуществить доставку на условиях Инкотермс 2000, труб буровых бывших в употреблении в количестве 45 тонн, а покупатель обязывался принять и оплатить указанную продукцию по цене 15.000 руб. за одну тонну, на общую сумму 675.000 руб. Адрес места нахождения инопартнера в договоре указан, как «Республика Казахстан,                     г. Актобе, пр-т Абылхаир-хана».

Заявителем ТОО «Интерпрайзес» выставлен счет-фактура от 10.10.2006 № 3 (л. д. 37), при этом в счете-фактуре адрес организации-покупателя указан как «Республика Казахстан, г. Актобе, пр-т Абылхаир-хана, 66-11».  

Заявителем 23.08.2006 заключен договор банковского счета                            № 06061/01/00256-06 с ОАО «Банк Москвы» (л. д. 48 – 52), оформлен паспорт сделки № 0600001/2748/0020/1/0 (л. д. 34, 35), валютная выручка от экспортной операции зачислена на счет ООО «Роснефтеснаб» в российском банке (л. д. 38, 39).

Факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации подтвержден имеющимися в материалах дела: ГТД                                    № 10409070/101006/0004406 (л. д. 41, 42); CMR №№ 01256, 01257, 01258                 (л. д. 43 – 45), имеющими отметки Оренбургской таможни о фактическом вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; также письмом Оренбургской таможни от 09.11.2006 № 06-10/13324 (л. д. 40).

В свою очередь, в ГТД и CMR адрес места нахождения ТОО «Интерпрайзес» указан, как «Казахстан, г. Актобе, пр. Абылхаир хана, 66-11.

В целях исполнения обязательств по заключенной экспортной сделке, 10.10.2006 руководителем ООО «Роснефтеснаб», как частным лицом был заключен договор-заявка перевозки грузов с обществом с ограниченной ответственностью «Омега-Транс» (л. д. 71), подписанный как отмечено выше, руководителем налогоплательщика-заявителя, но скрепленный печатью ООО «Роснефтеснаб».

Факт оказания услуг по перевозке труб бурильных за пределы Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью «Омега-Транс» подтвержден имеющимися в материалах дела счетом-фактурой от 16.10.2006   № 192 (л. д. 68) и актом оказанных услуг от 16.10.2006 № 192.

При этом счет-фактура выставлен обществом с ограниченной ответственностью «Омега-Транс» на имя физического лица – руководителя ООО «Роснефтеснаб» Сальменова М.Ж., акт оказанных услуг подписан со стороны Сальменова М.Ж. и скреплен печатью ООО «Роснефтеснаб».

Факт осуществления перевозки труб бурильных обществом с ограниченной ответственностью «Омега-Транс» подтвержден соответствующими отметками на CMR.

В свою очередь, трубы бурильные приобретены ООО «Роснефтеснаб» у общества с ограниченной ответственностью «РасчетМеталлКомплект» на основании договора от 03.10.2006 (л. д. 75). Факт реального совершения сделки по приобретению реализованного в последующем на экспорт товара нашел подтверждение при проведении Межрайонной инспекцией контрольных мероприятий, не оспаривается со стороны налогового органа, и также подтвержден имеющимися в материалах дела доказательствами (журнал-ордер по счету 60, счет-фактура от 09.10.2006 № 201, товарная накладная от 09.10.2006 № 201, л. д. 46, 58, 59).      

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при условии принятия налогоплательщиком к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса – п. 3 ст. 172 НК РФ.

Исчерпывающий перечень документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, применительно к рассматриваемой ситуации, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Положения пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком соблюдены – полный пакет документов в подтверждение наличия у ООО «Роснефтеснаб» права на применение налоговой ставки 0 процентов и получения возмещения налога был представлен налогоплательщиком-заявителем в Межрайонную инспекцию, что не отрицается налоговым органом и отражено как в мотивированном заключении, так и в оспариваемом ООО «Роснефтеснаб» решении от 16.03.2007 № 46.

Фактически у налогового органа имеются претензии к содержанию представленных налогоплательщиком документов, но не к полноте пакета документов.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что претензии, предъявляемые Межрайонной инспекцией к содержанию представленных налогоплательщиком документов, являются необоснованными.

Факт государственной регистрации ТОО «Интерпрайзес» в качестве юридического лица нашел подтверждение в ходе проведенных налоговым органом контрольных мероприятий, равно как не опровергнут заявителем юридический адрес данного инопартнера, указанный в учредительных документах данной организации – Республика Казахстан, г. Актобе,                         пр. Абылхаир хана, 66-11.

Данный факт подтвержден в свою очередь представленными в материалы дела документами: копией устава ТОО «Интерпрайзес», содержащего отметку о государственной регистрации (л. д. 53, 54); копиями свидетельств о государственной регистрации в качестве налогоплательщика (л. д. 55, 56), копией свидетельства о государственной регистрации ТОО «Интерпрайзес» в качестве юридического лица (л. д. 57), при этом в данном свидетельстве юридический адрес инопартнера также указан, как «г. Актобе, проспект Абылхаир хана, 66-11».

Тот факт, что в заключенном между ООО «Роснефтеснаб» и ТОО «Интерпрайзес» договоре от 03.10.2006 № 3 (л. д. 31-33) не указаны номер дома и квартиры (офиса) ТОО «Интерпрайзес», не имеет значения в целях подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком заявленной налоговой ставки и предъявления налога к вычету