Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 по делу n А47-8314/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3660/2014

г. Челябинск

08 мая 2014 года

Дело № А47-8314/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 мая 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Баканова В.В., судей  Арямова А.А. и Малышевой И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А., рассмотрел в открытом  судебном заседании  апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области на решение Арбитражного суда  Оренбургской области от 11 февраля 2014 г.  по делу №А47-8314/2013  (судья Вернигорова О.А.),

В заседании приняли участие представители:

производственного кооператива «Аккумулятор» - Борисов А.Н. (доверенность от 11.08.2013 б/н);

инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области – Устименко Е.А. (доверенность от 22.01.2014 № 05-12/01058).

Производственный кооператив «Аккумулятор» (далее - заявитель, ПК «Аккумулятор», налогоплательщик, кооператив) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее – ИФНС по г. Орску, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании частично недействительным решения инспекции от 13.06.2013  № 13-23/357 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ПК «Аккумулятор», в следующей части: уменьшения отраженной в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г. суммы по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), на 1 614 849 руб. (пункт 2 резолютивной части); доначисления суммы налога на добавленную стоимость 290 673 руб. (пункт 3 резолютивной части). Также заявитель просит обязать инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ПК «Аккумулятор».

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 11.02.2014 (резолютивная часть объявлена 30.01.2014) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением суда, налоговый орган обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований отказать.

Податель апелляционной жалобы не согласен с выводами суда о возможности применения в отношении заявителя льготы по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

По мнению налогового органа, в целях применения льготы по НДС, предусмотренной пп.25 п.2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщик, осуществляющий скупку и реализацию лома цветных металлов, должен иметь лицензию на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов, тогда как у заявителя такая лицензия отсутствует.

Кроме того, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах  и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти освобождает от уплаты штрафов и пеней, но не освобождает налогоплательщика от уплаты самого налога.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы по указанным основаниям, с учетом представленного дополнения.

Представитель заявителя в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по мотивам представленного отзыва, дополнения к отзыву, просил оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС по г. Орску проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации ПК «Аккумулятор» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г.

В ходе проверки установлено, что ПК «Аккумулятор» осуществляет деятельность по скупке, переработке, вывозу и продажи цветного лома.

По результатам проверки составлен акт от 29.04.2013 № 13-23/1996, в котором установлено, что 16.01.2013 ПК «Аккумулятор» представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012г.

В налоговой декларации указано, что налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по ставке НДС 18 % составляет 5 082 757 руб., НДС в сумме 914 896 руб.

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в сумме 356 727 руб., НДС в сумме 54 416 руб.

Общая сумма НДС составила 969 312 руб., налоговые вычеты 708 185 руб. Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) 60 275 руб.

В связи с чем, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила 768 460 руб., итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 200 852 руб.

Налогоплательщиком, в разделе 7 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения» по коду льготы 1010274 «Реализация лома и отходов черных и цветных металлов» в графе 2 отражена стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС в размере 1 614 849 руб., в графе 3 отражена «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг),: необлагаемых НДС» в размере 1 376 555 руб.

Для подтверждения обоснованности правомерности применения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012г. пп. 25 п, 2 статьи 149 НК РФ - реализация лома и отходов черных и цветных металлов, в адрес кооператива направлено требование о предоставлении документов (информации) № 13-20/13894 от 18.02.2013.

Представлены следующие документы: книга продаж за период 01.10.2012 по 31.12.2012, договоры с приемщиками аккумуляторов за период 01.10.2012 но 31.12.2012, счета-фактуры выставленные и полученные за период с 01.10.2012 но 31.12.2012, приемосдаточные акты за период с 01.10.2012 но 31.12.2012.

В книге продаж за период 01.10.2012 но 31.12.2012, в столбце 9 «Продажи, освобождаемые от налога» отражена реализация в сумме 1 614 849 руб. в адрес ИП Тыщенко А.С., ИНН 56120931898, ИП Козявкина А.А., ИНН 561500010201.

ИП Тыщенко А.С. именуемый в дальнейшем «Приемщик», с одной стороны и ПК «Аккумулятор» именуемый «Поставщик» заключили договор № 5 от 08.02.2012. согласно условий договора, Поставщик обязуется поставить аккумуляторы свинцовые отработанные неповрежденные, с остаточным электролитом (далее - АКБ), а Приемщик принять и оплатить поставленные АКБ. Деятельность по заготовке осуществляется Приемщиком на основании Лицензии № 48-87 «Деятельность на осуществлении заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов».

Также, согласно условиям договора № 56 от 16.08.2012 ПК «Аккумулятор» (Сдатчик) и ИП Козявкин А.А,. (Приемщик)  Сдатчик поставляет Приемщику опасные отходы 2 класса (отработанные свинцовые аккумуляторные батареи бывшие в употреблении с остаточным электролитом), опасные отходы 3класса (отработанные свинцовые аккумуляторные батареи со слитым электролитом), а приемщик производит приемку сырья и перечисления денежных средств на расчетный счет сдатчика.

В соответствии с представленными выставленными счетами-фактурами за 4 квартал 2012 ПК «Аккумулятор» реализует покупателям аккумуляторы б/у (пропилен).

В приемосдаточных актах представленных ПК «Аккумулятор» приемщиком является ИП Тыщенко А.С., сдатчиком - ПК «Аккумулятор», наименование - отработанные аккумуляторы, количество, вес нетто в килограммах, цена без НДС и общая сумма без НДС.

В приемосдаточных актах указано, что отработанные аккумуляторы подготовлены согласно ГОСТу 1639-93, проверены пиротехником, обезврежены, признаны взрывобезопасными и могут быть допущены к переработке и переплавке.

Также как и по приемо-сдаточным актам ИП Козявкину А.А. приемщиком отходов является ИП Козявкин А.А., сдатчик лома и отходов ПК «Аккумулятор» наименование аккумуляторы б/у (пропилен), все, цена и сумма без НДС. Также в приемосдаточных актах указано следующее: указанный металлолом подготовлен согласно ГОСТу 1639-93, проверен пиротехником, обезврежен, признан взрывобезопасным и может быть допущен к переработке и переплавке.

Кроме того, для подтверждения обоснованности правомерности применения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 г.  льготы, в составе документов была представлена лицензия серия 056 №00022 от 28.04.2011 на осуществление деятельности по сбору и транспортированию отходов II-III класса опасности, которая предоставлена ПК «Аккумулятор» на срок до 30.12.2015.

Согласно приложению к данной лицензии, перечень отходов, с которыми разрешается осуществлять деятельности в соответствии с конкретными видами обращения с отходами I-IV класса опасности, из числа включенных в название лицензируемого вида деятельности: аккумуляторы свинцовые    отработанные неповрежденные, с не слитым электролитом (класс опасности – 2 и 3), виды работ, выполняемые в соответствии с лицензией – сбор и транспортировка.

По результатам проверки, в адрес налогоплательщика направлено сообщение о выявленных нарушениях № 13-23/07826 от 29.03.2013, акт № 13-23/1996 от 29.04.2013 камеральной проверки вручен представителю ПК «Аккумулятор» 08.05.2013 Чаусовой Елене Евгеньевне, действующей по доверенности б/н от 08.05.2013.

На основании составленного акта вынесено решение от 13.06.2013 № 13-23/357 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым отказано в привлечении общества к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в соответствии подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, также уменьшена сумма по операциям, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отраженная в разделе 7 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 в размере 1 614 849 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 290 673 рублей.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обжаловал его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Оренбургской области.

02.08.2013 Управлением ФНС России по Оренбургской области вынесено решение от № 16-15/08654, в соответствии с которым решение ИФНС России по г. Орску об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2013 № 13-23/357 оставлено без изменения, жалоба ПК «Аккумулятор» – без удовлетворения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из правомерности применения льготы при обложении НДС, исходя из разъяснений, данных кооперативу ИФНС по г. Орску Оренбургской области от 23.07.2012 № 09-02-06/19511 и Министерством экономического развития, промышленной политики и торговли по Оренбургской области от 14.02.2013 № 11/390.

        Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке ст. ст. 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), исследовав имеющиеся доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, находит основания для изменения обжалуемого судебного акта.

        В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

        На основании статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Несоблюдение должностными лицами требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.04.2013 № 13-23/1996 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2013 № 13-23/357.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

В соответствии с пунктом