Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А76-11351/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проведена почерковедческая экспертиза подписи Платонова О.Н. на счетах-фактурах, выставленных в адрес ЗАО «КХП «Злак», согласно заключению эксперта (т. 5, л.д. 76) подписи на документах выполнены не Платоновым О.Н.

Расчетный счет ООО «Агробизнес», указанный в договорах №933, № 932, № 934, № 935, № 944/1, № 251, 252, № 250 на дату их заключения  был закрыт (закрыт 30.08.2011).

Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу о том, что условия пунктов  2.2, 2.3 договоров купли-продажи № 933, № 932, № 934, № 935, № 944/1, № 251, № 252, № 250 не могли быть выполнены.

5. ООО «Агротехнолоджи».

В проверяемом периоде ЗАО «КХП «Злак» заключило с ООО «Агротехнолоджи» договоры купли-продажи от 21.07.2010 № 773, от 18.08.2010 № 803, ООО «Агротехнолоджи» выставило в адрес ЗАО «КХП «Злак» за период 3 квартала 2010г. счета-фактуры на сумму 6 171 000 руб., в том числе НДС в сумме 561 000 руб.

Юридический адрес организации: 454084, г. Челябинск, ул. Кирова, д. 7-а, офис 303 (по данному адресу зарегистрировано 5 организаций).

Инспекцией установлено, что данный налогоплательщик не находится по своему юридическому адресу.

Основной вид деятельности: производство прочих цветных металлов.

Среднесписочная численность организации на 01.01.2012 - 0 человек, на 01.01.2011 – 1 человек, справки 2-НДФЛ в инспекцию не представлены, имущество и транспорт у организации отсутствует.

Отчетность представляется с минимальными суммами налога к уплате.

Директор и учредитель - Худяков П. В.

При допросе Худяков П.В. пояснил, что примерно в 2010-2011 г.г. он предоставлял свой паспорт человеку по имени Валера, который за 5 000 руб. оформил на него две организации ООО «Агротехнолоджи», ООО «Сельхозпром», фактически данными организациями он никогда не руководил, никакие документы не подписывал.

Счета в банках, оформление чековых книжек, подключение организаций к системе дистанционного банковского обслуживания с получением электронных ключей доступа он оформлял и получал по просьбе Валеры, которого не уверен, что так звали.

Проведена почерковедческая экспертиза подписи Худякова П.В. на счетах-фактурах выставленных ООО «Агротехнолоджи» в адрес ЗАО «КХП «Злак».

Согласно заключения эксперта (т. 11, л.д. 70) подписи выполнены не Худяковым П.В., а другим лицом.

В проверяемом периоде ООО «Агротехнолоджи» заключило с ЗАО «КХП «Злак» договоры купли-продажи от 21.07.2010 № 773, от 18.08.2010 № 803, со сроками поставки в договоре от 21.07.2010 № 773 до 21.07.2010. Как обоснованно указал суд первой инстанции,  указанные даты исполнения обязательств со стороны поставщика, ранее даты заключения договора,  свидетельствуют о формальном характере данного договора.

По условиям договоров, поставка товара должна осуществляться на франко-склад ООО «Октябрьское КХП». 

По запросу документов по встречной проверке ООО «Октябрьский КХП» представлены в инспекцию письма контрагентов от 21.07.2010 с просьбой переписать зерно с ООО «АгроЗлак» на ООО «Агротехнолоджи» и с ООО «Агротехнолоджи» на ЗАО «КХП «Злак».

Наличие указанных писем, с учетом возмездного характера заключенных сделок  предполагает  финансовые расчеты между  ООО «Агротехнолоджи» и ООО «АгроЗлак». Между тем,  согласно расчетных счетов указанных организаций (т. 23), денежные потоки в направлении от ЗАО «КХП «Злак» через ООО «АгроЗлак», ООО «Агротехнолоджи» в ООО «Октябрьский КХП» отсутствуют. Данные обстоятельства, по мнению суда,  подтверждают формальный документооборот между ЗАО «КХП «Злак» и организациями первого и последующих звеньев.

Кроме того, фактическое перемещение зерна от одного покупателя к другому отсутствует, что подтверждается протоколом допроса директора ООО «Октябрьский КХП» Семенова А.И. 

6. ООО «Уйское ХПП».

Руководителем контрагента является Ярин А. И., учредитель – ЗАО «КХП «Злак», численность общества 16-18 человек.

Основной и фактический вид деятельности организации – деятельность коммерческих и предпринимательских организаций, код ОКВЭД – 91.11., у  организации имеется имущество и транспорт. Отчетность в налоговую инспекцию представляет ООО «Юкас» через систему «Контур-Экстерн».

В результате анализа движения товарно-денежных потоков ООО «Уйское ХПП» налоговым органом  установлено, что ООО «Уйское ХПП», помимо совершения транзитных операций по расчетному счету за зерно, совершает расходы на нужды организации - коммунальные расходы, телефонную связь, аренду складских помещений, автотранспорта. Так, ООО «Уйское ХПП» оказывает ЗАО «КХП «Злак» услуги по хранению и сушке зерна, покупая у ЗАО КХП «Злак» мукомольную продукцию (мука, макаронные изделия, кондитерские смеси) и реализует организациям, осуществляющим розничную торговлю.

ООО «Уйское ХПП» поставлено на учет 27.05.1996, транзитные операции за зерно по расчетному счету совершаются в период с 01.04.2010 по 26.12.2011. До 01.04.2010 и после 26.12.2011 ООО «Уйское ХПП» осуществляет вид деятельности связанный с покупкой и реализацией мукомольной продукции.

Между ЗАО «КХП «Злак» и ООО «Уйское ХПП» в проверяемом периоде заключены договоры купли-продажи от 12.02.2009 № 296, от 31.03.2010 № 398, от 30.04.2010 № 570, от 31.05.2010 № 606, от 30.06.2010 № 697, от 30.07.2010               № 776, от 30.08.2010 № 965, от 29.09.2010 № 10, от 30.09.2010 № 964, от 03.10.2010 № 1040, от 30.11.2010 № 11, от 31.12.2010 № 227, от 11.01.2011 № 1. ООО «Уйское ХПП» выставило в адрес ЗАО «КХП «Злак» за период с 1 квартала 2010г. по 2 квартал 2011г. счета-фактуры на сумму 144 216 449 руб., в том числе НДС в сумме 13 110 585 руб.

По договору купли-продажи от 12.02.2009 № 296, ООО «Уйское ХПП» (продавец) обязуется продать, а ЗАО «КХП «Злак» (покупатель) принять и оплатить товар - пшеница мягкая, общая сумма договора: 409 629 руб., форма оплаты: безналичный расчет.

Расчетный счет ООО «Уйское ХПП», указанный в данном договоре, закрыт ранее даты заключения договора - 04.07.2008.

По договору купли-продажи от 29.09.2010 №10, ООО «Уйское ХПП» (продавец) обязуется продать, а ЗАО «КХП «Злак» (покупатель) принять и оплатить товар-пшеница мягкая 3 класса, общая сумма договора  составляет                3 529 365 руб. 07 коп., форма оплаты: безналичный расчет.

Расчетный счет ООО «Уйское ХПП», указанный в данном договоре, также закрыт 04.07.2008.

Кроме того, между ЗАО «КХП «Злак» и ООО «Уйское ХПП» были заключены договоры хранения от 01.03.2010 № 239 и от 01.09.2010 № 982.

В договоре от 01.03.2010 № 239 ООО «Уйское ХПП» является поклажедателем, ЗАО «КХП «Злак» - хранителем.

В договоре от 01.09.2010 № 982 ЗАО «КХП «Злак» - поклажедатель, ООО «Уйское ХПП» - хранитель.

Расчетный счет ООО «Уйское ХПП», указанный в договорах хранения закрыт 04.07.2008, то есть на дату заключения договоров (01.03.2010, 01.09.2010) он отсутствовал.

Данные обстоятельства указывают на формальность составления данных договоров.

Из анализа расчетного счета ООО «Уйское ХПП» усматривается, что основными и единственными поставщиками зерна являлись контрагенты: ООО «Энергосфера» - 45 %, ООО «Базис» - 13 %, ООО Фирма «Эфорс» - 16 %, ООО «Астра-М» - 16 %, ООО «Агропромсоюз» - 10 %, а покупателем, в проверяемом периоде является ЗАО «КХП «Злак» - 99 %.

При допросе директора Ярина А.И. (т. 36, л.д. 5) о заключении договоров с вышеуказанными организациями он показал, что о факте и обстоятельствах заключения договоров он не помнит, назвать места приобретения зерна он отказался.

В ООО «Уйское ХПП» налоговым органом направлены поручения об истребовании документов у организаций 2 звена: ООО «Энергосфера», ООО «Агропромсоюз», ООО Фирма «Эфорс», ООО «Базис». От ООО «Уйское ХПП» представлены договоры купли-продажи зерна, счета-фактуры, акты согласования цены.

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что данные документы подписаны не директорами, а неустановленными лицами (т. 8, л.д. 72, т. 11, л.д. 71, т. 11 л.д. 71). Кроме того, документы, представленные в ходе встречной проверки ООО «Уйское ХПП» с ООО Фирма «Эфорс» подписаны гр. Лебедевым, а в период времени, когда были подписаны эти документы Лебедева не было в живых, что подтверждено свидетельством о смерти - дата смерти 25.08.2010 (т. 36, л.д.59).

Судом установлено, что деятельность организаций-посредников 2 звена - ООО «Базис», ООО «Астра-М», ООО «Агропромсоюз», ООО «Базис», ООО Фирма «Эфорс» носит формальный характер, что подтверждается следующими доказательствами:

- отказ физических лиц от руководства организаций ООО «Энергосфера» (директор Кабанова) и ООО «Базис» (директор Любушкин);

- отсутствие налогоплательщиков по указанным в Едином государственном реестре юридических лиц юридическим адресам (месту нахождения) (протоколы осмотров ООО «Астра-М», ООО «Энергосфера», ООО «Агропромсоюз», ООО Фирма «Эфорс», ООО «Базис»);

- отсутствие трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала - ответы  налоговых инспекций по месту регистрации ООО «Астра-М»;

- отсутствие собственных (арендованных) транспортных средств и другого имущества (складских помещений) ответы налоговых инспекций по месту регистрации ООО «Астра-М», ООО «Энергосфера», ООО «Агропромсоюз», ООО Фирма «Эфорс», ООО «Базис»;

- совершение приходных и расходных (платежных) операций по расчетному счету в течение 1 дня (выписки по расчетным счетам);

- IP-адреса, с которых были зарегистрированы обращения на серверы системы электронного документооборота «Клиент-Банк» совпадают - (запросы по IP-адресам ООО «Астра-М», ООО «Энергосфера», ООО «Агропромсоюз», ООО «Базис»);

- единая организация, представляющая отчетность в налоговые органы (ответ СКБ «Контур»).

Денежные средства в сумме 68,9 млн. руб. - 44% были обналичены через организации ООО «Агропромсоюз», ООО «Хлебторг», ООО «Агрозлак», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», ООО «Сельхозпром», ООО «Россельхоз».

7. ООО ХП «Уйское».

Юридический адрес общества: с. Уйское, ул. Ленина, 79, совпадает с фактическим, по этому же адресу зарегистрировано ООО «Уйское ХПП».

Руководителем и учредителем является Ярин А.И., который одновременно является руководителем ООО «Уйское ХПП», имеющего одинаковый вид деятельности.

Среднесписочная численность общества  - 2 человека.

Собственное имущество и транспорт отсутствуют, арендуются у ООО «Уйское ХПП».

ЗАО «КХП «Злак» заключило в проверяемом периоде с ООО ХП «Уйское» договоры купли-продажи от 27.07.2011 №490, от 11.01.2012 №111, во исполнение которых были выставлены счета-фактуры на сумму 33 083 616 руб., в том числе НДС 3 007 601 руб.

Кроме того, к договорам поставки были подписаны дополнительные соглашения (т. 2 л.д. 78), согласно которым условия и срок поставки являются для поставщика заведомо невыполнимыми, поскольку товар должен быть уже поставлен до даты заключения дополнительных соглашений. Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, подтверждает безразличие поставщика к условиям данных договоров и формальность их составления.

Между ООО ХП «Уйское» и ЗАО «КХП «Злак» заключен договор на оказание услуг по хранению зерна от 01.06.2011 №491.

ООО ХП «Уйское» является поклажедателем, ЗАО «КХП «Злак» - хранителем. Поклажедатель обязуется сдать хранителю товар на хранение в обусловленных объемах на срок до 01.06.2012.

Транспортные услуги по доставке товара хранителю оплачивает хранитель, то есть ЗАО «КХП «Злак».

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете организации инспекцией установлено, что расходные операции по расчетному счету ООО ХП «Уйское» за зерно совершается с единственной организацией -ООО «Крупенная компания», а покупателями, в проверяемом периоде является только ЗАО «КХП «Злак».

Согласно проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Крупенная компания» следует, что данное общество зарегистрировано по адресу: 454001, г. Челябинск, проспект Победы, д. 303, корп. 2, офис 3 (по данному адресу зарегистрировано 3 юридических лица).

Согласно протокола осмотра, по юридическому адресу организация не находится.

Дата регистрации: 14.01.2011.

Руководитель и учредитель - Попов М. Ю.

Среднесписочная численность организации – 0 человек за период 2010, 2011, справки 2-НДФЛ в инспекцию не представлены.

Отчетность в налоговую инспекцию с помощью Системы «Контур-Экстерн» представляет ООО СК «Пирамида».

Попов М.Ю. отказался от допроса в качестве свидетеля, воспользовавшись правом, предоставленным ст. 51 Конституции Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что в период со 2 квартала 2011 г. по 2 квартал 2012 г. ООО ХП «Уйское» поставляло зерно ОАО КХП «Злак» по ТТН, в которых заказчиком являлось ЗАО КХП «Злак», при этом, в ТТТН указаны государственные номера автомашин, зарегистрированных на сельскохозяйственных производителей Петривного А.В., Нуждина М.С., Тинькина Е.К., Бутакова Е.В., Кузина С.В., Бауэр А.А., Бикмухаметова Е.К.

Допрошенные в ходе проверки сельскохозяйственные производители подтверждали тот факт, что поставку зерна они осуществляли к территории ЗАО «КХП «Злак», а уже на территории, прилежащей к ЗАО «КХП «Злак», представителями покупателей (молодыми людьми по имени Илья, Женя и другие), сотрудниками лаборатории ЗАО «КХП «Злак», водителям выдавались частично заполненные от имени ООО «Уйское ХПП» ТТН, либо сотрудники лаборатории указывали водителям,  от имени какой организации заполнять ТТН, а водители в ТТН указывали марку, номер машины, фамилию водителя и ставили свою подпись.

8. ООО «Продбаза Карталы».

        В проверяемом периоде ЗАО «КХП «Злак» заключило с ООО «Продбаза Карталы» договоры купли-продажи от 03.09.2010 № 840, от 11.01.2011 № 842, от 11.01.2012 № 110.    

        ООО «Продбаза Карталы» были выставлены в адрес ЗАО «КХП «Злак» счета-фактуры на сумму 224 571 032 руб., в том числе НДС 20 415 551 руб.

        Как следует из материалов налоговой проверки, к указанным договорам купли-продажи были заключены дополнительные соглашения (стр. 138-141 решения налогового органа), условия и срок поставки по которым определен: франко-склад ЗАО «КХП «Злак», а срок поставки до даты заключения соглашения, что является невыполнимым условием для поставщика.

В период со 2 квартала 2011г. по 2 квартал 2012г. ООО ХП «Уйское» поставляло зерно на ЗАО «КХП «Злак» согласно ТТН, в которых заказчиком являлось ЗАО «КХП «Злак».

Налоговым органом и судом первой инстанции установлено, что ООО «Продбаза Карталы» поставлено на налоговый учет 25.08.2010, зарегистрировано по юридическому адресу: г. Карталы, пер. Нефтебазный, дом 1.  По указанному адресу находится ООО «Продовольственная база» - дочернее предприятия ЗАО «КХП «Злак».

Среднесписочная численность предприятия за 2010-2011г.г. – 2 человека.

Налогоплательщик к категории налогоплательщиков, не представляющих или представляющих