Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу n А48-2871/08-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В указанном определении Конституционным Судом РФ указано, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельной и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых расчетов.

Следовательно, для признания тех или иных расходов экономически оправданными необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, налогоплательщик, в свою очередь, должен подтвердить  документально факт несение затрат и их размер и доказать связь произведенных расходов  с хозяйственной деятельностью организации.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, из оспариваемых Обществом сумм по эпизоду, связанному с налогом на прибыль, 24636742 руб. составляют расходы на консультационные услуги, из которых 17245720 руб. – лицензионное вознаграждение (гонорар) по техническому лицензионному соглашению от 25.07.2005 г. и 7391022 руб. - лицензионное вознаграждение (гонорар) по соглашению о предоставлении услуг технического содействия от 25.07.2005 г.

Отказывая в удовлетворении заявленных ООО «Орелкорд» требований в данной части, суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом не представлено данных о том, что затраты Общества, связанные с выплатой ООО «Орелкорд» своему контрагенту по соглашениям от 25.07.2005 г. денежных средств в сумме 24636742 руб. в качестве лицензионного вознаграждения (гонорара), были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом арбитражный суд области исходил из того, что представленные Обществом соглашения от 25.07.05 г. и документы, связанные с их исполнением (акты, отчеты, схемы, графики, чертежи и т.д.), не могут подтверждать реальность осуществления указанных в этих документах хозяйственных операций и составлены с целью создания условий для искусственного увеличения затрат в спорных налоговых периодах и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Указанные затраты признаны судом экономически неоправданными, а представленные Обществом в подтверждение произведенных затрат документы -  неполными и противоречивыми по своему содержанию.

Суд апелляционной инстанции считает, что данный вывод суда первой инстанции не соответствует обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным суду апелляционной инстанции доказательствам.

Как следует из материалов дела, спорные расходы в сумме  24636742 руб. произведены  Обществом в рамках выполнения указанных выше соглашений от 25.07.2005г. с ТрефилАрбед Беттембург С.А.

Как следует из пояснений Общества, а также из содержания декларативной части Соглашений от 25.07.05 г., заключение ООО «Орелкорд» рассматриваемых соглашений было вызвано необ­ходимостью освоения производства новых видов металлокорда, проволоки за счет мо­дернизации имеющегося оборудования в целях получения в дальнейшем новых видов металлокорда, имеющего наибольшую потребительскую способность, а также с необходимостью улучшения управления производственными мощностями Общества  и улучшения работы на предприятиях.

Так, из текста Технологического лицензионного соглашения следует, что его предметом является «Технология», под которой понимается все технические данные и информация, запатентованные или подлежащие патентованию, или незапатентованные или  не подлежащие патентованию (включая без ограничения планы, проекты, чертежи, спецификации, заметки, данные обработки, методы контроля, формулы и другую информацию), изобретенные, разработанные, созданные или приобретенные время от времени до или в течение срока действия настоящего соглашения ТрефилАрбед в отношении проекта и инжиниринга заводов, производственных процессов и оборудования, относящегося к продукции, производства продукции и продукции.

При этом данная Технология предоставляется для использования и продажи продукции, ТрефилАрбед наблюдает за внедрением Технологии, в том числе за контролем управления качеством на уровне завода, и предоставляет такое дополнительное содействие и консультационные услуги Обществу.

В Приложении №2 к указанному соглашению сторонами согласована форма акта передачи и приемки услуг по данному соглашению.

Исходя из условий Технологического лицензионного соглашения, после согласования стоимости переданной технологии между АрселорБеттембург и ООО «Орелкорд» был составлен акт от 26.07.2006 г. с указанием стоимости услуг в размере 11172605,71 руб. Указанный акт от 26.07.2006 г. был составлен после проверки АрселорБеттембург правильности исчисления ООО «Орелкорд» стоимости консультационных услуг в соответствии с требованиями п. 4.4 соглашения от 25.07.2005 г. при встрече в г. Москве.

Оценивая данный акт, суд апелляционной инстанции исходит из того, что поскольку форма акта об оказании услуг не содержится в альбомах унифицированных форм, к оформлению такого акта применяются общие требования к содержанию первичных учетных документов, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1995 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, в акте  указано наименование хозяйственной операции  - передача основной и дополнительной технологии. При этом содержание термина «Технология» раскрыто в самом соглашении. Таким образом, при сопоставлении акта от 26.07.2005 г. с разделом 1 лицензионного соглашения от 25.07.2005 г. усматривается, что АрселорБеттембург оказал ООО «Орелкорд» консультационные услуги в виде предоставления информации в форме чертежей, технических данных и другой информации, связанной с производством продукции Общества. Также акт содержит указание на дату его составления, стоимостные показатели.

Доводы налогового органа в отношении того, что данный акт был составлен в г. Москве не могут являться основанием  для непринятия данного акта в качестве первичного учетного документа, поскольку место составления акта, исходя из требований  Федерального закона «О бухгалтерском учете», не относится к обязательным реквизитам. Кроме того, налогоплательщиком  представлено разумное объяснение данного обстоятельства, исходя из которого следует, что  составление акта происходило действительно в г. Москве в связи с приездом представителей ТрефилАрбед в г. Москву, именно после того, когда был произведен выпуск новой продукции и определена стоимость оказанных услуг.

Исходя из п. 4.2  лицензионного соглашения от 25.07.2005 г., лицензионный гонорар должен рассчитываться ежеквартально на основе чистой суммы продаж за такой квартал. С учетом этого, ООО «Орелкорд» ежеквартально составляло дополнительно к акту от 26.07.2005 г. акты приема-передачи услуг по лицензионному соглашению, в которых подробно указано наименование переданных услуг, но не указана их стоимость, поскольку расчет роялти ООО «Орелкорд»  производил исходя из стоимости реализованной покупателям продукции и данный расчет не был согласован с АрселорБеттембург.

Из акта   от 25.07.2005 г.   усматривается,  что   ООО  «Орелкорд» были  переданы основные  параметры    и  требования     к  волочению  стальной  проволоки   в  виде  презентации. Указанные параметры   имеют  построчный перевод  на русский     язык, из  которого  следует,   что   в  данных  параметрах     указаны  требования к подготовке катанки к волочению,    изменения    в подготовке поверхности катанки, фотографии    оборудования, на котором осуществляется изготовление качественной проволоки,  а   также    описаны действия,  совершаемые  с  проволокой,  основные     параметры и   требования к    волочению    стальной проволоки.

По акту от 20.12.2005 г. Обществу была передана улучшенная технология подготовки катанки к волочению,  требования к волочению проволоки промежуточного патентирования на участке грубого волочения и экспертная оценка проекта по системе охлаждения волочильных станков грубо-среднего волочения. Также были представлены коммерческие предложения на оборудование. Даны  рекомендации по необходимым параметрам процессов латунирования и мокрого волочения для обеспечения качества металлокорда с низким содержанием меди в покрытии. На основании указанных рекомендаций совместно составлены техническое обоснование    необходимости инвестиций и графики их реализации.

В связи с необходимостью модернизации оборудования для получения проволоки с низким содержанием меди в покрытии на основании данных рекомендаций ООО «Орелкорд» была получена по заказу в ООО «ОСПАЗ» соответствующая проектно-конструкторская документация на систему охлаждения, которую следовало внедрить в оборудование Общества на этапе грубого и микроволочения.

По акту от 07.04.2006 г. была передана технология свивки металлокорда 2Л30НТ применительно к условиям ООО «Орелкорд» и требованиям компании Амтел Нокиан, включая рекомендации по усовершенствованию оборудования и процесса, чертежи на отдельные узлы оборудования, разработка рабочих инструкций, технология свивки металлокорда 5Л30НТ и 9Л30НТ применительно к условиям ООО «Орелкорд» и требованиям компании Сибур (результаты исследования опытных партий). В качестве доказательств передачи вышеуказанной технологии представлены: план улучшения каче­ства корда 2л30, где указаны основные этапы, которые необходимо произвести и описа­ны конкретные действия и лица, которые будут реализовывать этапы улучшения каче­ства корда 2л30, также к данному акту представлены чертежи, которые содержат спе­цифический технический язык для чтения технических чертежей, описание этапов обу­чения операторов для производства корда 2л30, а также сертификаты качества на опытные партии продукции ООО «Орелкорд». закупаемые потребителями корда.

Таким образом, по данному акту передавалась документация по улучшению качества корда 2л30, чертежи оборудования, на котором должна быть внедрена свивка ме­таллокорда.

По акту от 12.07.2006 г. переданы рекомендации но улучшению технологии свивки металлокорда 9Л23 применительно к условиям ООО «Орелкорд», включая чертежи отдельных деталей и узлов, экспертная оценка временной технологии произ­водства 2Л30НТ. 5Л30НТ, 9Л30НТ.

По данному акту передана также улучшенные маршруты волочения и методология, обеспечивающая необходимое качество и низкие затраты на инструмент в виде презента­ции на русском языке, чертежей и цифровых значений, а также переданы рекомендации по установке централизованной   системы    обеспечения эмульсией      в виде чертежей.

Также по данному акту передана система организации ремонтов, обеспечивающая снижение простоев, затрат на персонал и запасные части. В качестве доказательств представлены переданные «ТрефилАрбед Беттембург С. А.» на русском языке основ­ные   изменения системы ремонтов.

По акту от 13.10.2006 г. передана изначальная методология ежедневного управления показателями (метод PDCA), которая была представлена в виде презентации на русском языке и была передана иностранной компанией на русском языке. Кроме того, по дан­ному акту переданы дополнительные знания и подходы в вышеуказанной методоло­гии, результаты внедрения которой представлены в виде двух презентаций на русском языке.

Таким образом, по данному акту передана документация в виде знаний и опыта вне­дрения выпуска   новой качественной продукции.

По акту передачи и принятия технологии от 17.01.2007 г. были переданы основные показатели и форма отслеживания результатов деятельности предприятия за месяц в виде презента­ции, рекомендации по усовершенствованию управления процессами на русском языке, дополнительные знания и подходы в рамках методологии PDCA по управлению рас­ходным коэффициентом, уровнем несоответствующей продукции, коэффициентом ис­пользования оборудования, постоянными затратами, результаты внедрения которой представлены в виде 4 презентаций. Презентация исполнена на английском языке.

Кроме того, по данному акту передана на документа­ция на русском языке по четвертому ежемесячному контролю показателей производства ТА РУС.

Приведенные акты свидетельствуют о том, что по лицензионному соглаше­нию от 25.07.2005 г. ООО «Орелкорд» была передана являющаяся его предметом технология  в виде презентаций, ре­комендаций, методологий, чертежи, графики, в которых указаны этапы необходимых действий для    начала производства нового вида продукции, улучшения качества производимой продукции, модернизации оборудования и процессов управления производством.

Таким образом, акты по лицензионному соглашению: 25.07.2005 г., от 20.12.2005 г., от 07.04.2006 г., от 12.07.2006 г., от13.10.2006 г., от 17.01.2007 г. фиксировали факт передачи конкретных документов, относящихся к основной и дополнительной технологии, для определения стоимости оказываемой ежеквартально услуги в соответствии с условиями лицензионного соглашения от 25.07.2005 г.

В соответствии с Соглашением о предоставлении услуг технического содействия, его предметом является определенное техническое содействие в соответствии с условиями соглашения, под которым подразумевается содействие специалистов ТрефилАрбед в отношении внедрения технологического процесса, включая процесс, охватывающий Технологию, и в отношении эксплуатации и обслуживания оборудования.

По соглашению от 25.07.2005 г. о предоставлении услуг технического содейст­вия ООО «Орелкорд» приобретались консультации для работников предприятия по различным аспектам деятельности как на территории самого предприятия, гак и на территории других предприятий ТрефилАрбед.

Аналогичным образом, в отношении исполнения условий данного соглашения сторонами был составлен акт от 26.07.2006 г. на сумму 4788259,59 руб., а также дополнительные ежеквартальные акты, подтверждающие фактические действия по оказанию консультационных услуг в связи с приобретением знаний, документации по лицензионному соглашению от 25.07.2005 г.

По акту от 17.10.2005 г. были произведены консультации и ознакомление директора ООО «Орелкорд» Ереничева А.В. с современным производством продукции на базе ТрефилАрбед Беттембург в период его визита, консультации и ознакомление коммерческого директора ООО «Орелкорд» И.С. Шульгина с организацией ведения продаж и маркетинга, консультация и ознакомление технического директора ООО «Орелкорд»  Кравцова А. А.    с системой  менеджмента качества, консультация и ознакомление директора по экономике и финансам ООО «Орелкорд»