Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2009 по делу n А48-3412/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

решения. Указанное сообщение может быть передано руководи­телю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (пункт 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода, то, соответственно, налогоплательщик не лишен возможности в пределах указанного срока и  в порядке статьи 176 Налогового кодекса, при наличии решения налогового органа о возмещении налога, подать заявление о возврате налога на указанный им банковский счет. Возврат налога в данном случае обусловлен отсутствием у налогоплательщика  недоимки по федеральным налогам, соответствующим  пеням и штрафам.

Как установлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой  проверки представленной налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 г., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету по декларации, составила 663 773 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 199 715 руб. Следовательно, сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную по операциям, признаваемым объектами обложения налогом на добавленную стоимость, на 464 058 руб.

Правильность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в указанном размере подтверждена документами, представленными обществом в налоговый орган, к которым у налогового органа не имеется претензий по их оформлению и содержанию,  в связи с чем инспекцией было принято решение № 941 от 26.01.2009 г. о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 464 058 руб.

Согласно акту совместной сверки расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам № 2027 от 14.08.2009 г., проведенной инспекцией и обществом «Фирма ЛиК» по состоянию на 01.08.2009 г., сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость, подлежащая возмещению обществу из федерального бюджета, составила 109 610 руб. 20 коп.

Одновременно в данном акте содержалось указание о наличии у общества задолженности по уплате налога на добавленную стоимость, связанной с выполнением им функций налогового агента, в сумме 35 031 руб. 80 коп., и по пеням по тому же налогу в сумме 1 062 руб. 56 коп., а также по пеням в сумме 105 448 руб. 44 коп.

На наличие у общества задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 29 634 руб. 20 коп. и пеней в сумме 128 руб. 63 коп. было указано в требовании № 8709 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.06.2009 г., выставленном инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла.

Поскольку в установленный срок (до 20.07.2009 г.) требование № 8709 исполнено не было, налоговый орган 21.07.2009 г. принял решение № 1517  о взыскании за счет денежных средств общества на счетах в банках налога на добавленную стоимость в сумме 29 634 руб. 20 коп. и пеней в сумме 128 руб. 63 коп. и выставил к расчетному счету общества в ГРКЦ ГУ Банка России по Орловской области на основании данного решения инкассовое поручение № 3157 от 21.07.2009 г. на списание 29 634 руб. 20 коп. налога.

Данное инкассовое поручение было исполнено полностью путем списания денежных средств с расчетного счета общества «Фирма ЛиК» № 40702810847000140825 в Орловском отделении Сбербанка № 8596 частичными платежами: 27.07.2009 г. – в сумме 470 руб. 28 коп., 29.07.2009 г. – в сумме  58 руб. 92 коп., 31.07.2009 г. – в сумме 0 руб. 20 коп., 12.08.2009 г. – в сумме  1859 руб. 99 коп., 14.08.2009 г. – в сумме  176 руб. 08 коп., 21.08.2009 г. – в сумме  3211 руб. 20 коп., 28.08.2009 г. – в сумме 53 руб. 96 коп., 02.09.2009 г. – в сумме 23 803 руб. 57 коп., а всего -  29 634 руб. 20 коп. Факт списания денежных средств со счета налогоплательщика подтверждается выписками из лицевого банковского счета № 40702810847000140825, имеющимися в материалах дела, а также соответствующими отметками банка на платежных документах.

Платежным поручением № 605 от 02.09.2009 г. обществом произведено перечисление  в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 5 523 руб. с указанием на то, что перечисленная сумма является остатком задолженности налогового агента по налогу на добавленную стоимость по товарам,  произведенным на территории Российской Федерации за 2 квартал 2009 г. по акту сверки  от 14.08.2009 г.

Уплата пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 062 руб. 56 коп. была произведена 02.09.2009 г. по платежному поручению № 606.

Исследовав представленные налогоплательщиком документы об уплате налога и пеней, суд области пришел к обоснованному  выводу о том, что у налогоплательщика отсутствует задолженность по налогу на добавленную стоимость и по пеням  в суммах соответственно 35 031 руб. 80 коп. и 1 062 руб. 56 коп. Имеющимися в деле документами указанный вывод суда подтвержден.

Оценивая довод инспекции о наличии у общества задолженности по уплате пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 105 448 руб. 44 коп., образовавшейся в 2003 – 2004 г.г., суд области правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьёй 70 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в 2003-2004 г.г., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотре­но названным Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налого­вого органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отно­шении сроков направления требования о перечислении налога, направляемо­го налоговому агенту.

В силу статьи 46 Налогового кодекса (в соответствующей редакции), в случае неуплаты или не­полной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные сред­ства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоря­жения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюд­жетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщи­ка или налогового агента (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса).

Пунктом 3 статьи 46 Нало­гового кодекса в редакции, действовавшей в 2003-2004 г.г., было установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установлен­ного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недей­ствительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган мо­жет обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налого­вого агента причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или  при отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента, налоговый орган вправе обра­тить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных де­нежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - орга­низации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с уче­том сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 названного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налого­плательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соот­ветствующего постановления судебному приставу - исполнителю для испол­нения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнитель­ном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей ста­тьей.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитраж­ного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъ­яснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не вле­чет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудитель­ное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Россий­ской Федерации).

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать законность совершения оспариваемых действий (бездействия). Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возложена на орган или лицо, которые совершили действия (бездействия).

Поскольку, как установлено судом первой инстанции и не опровергается налоговым органом, никаких объективных и документально подтверждён­ных сведений об основаниях начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 105 448 руб. 44 коп. инспекцией в материалы настоящего дела представлено не было, как и не было представлено доказательств своевременного принятия предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах мер принудительного взыскания с общества «Фирма ЛиК» задолженности по указанной пене, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии осно­ваний для возложения на заявителя обязанности погасить задолженность по указанной пене по налогу на добавленную стоимость путём её зачета в счёт подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 109 610 руб. 20 коп.

Относительно довода заявителя апелляционной жалобы о наличии у общества «Фирма ЛиК» задолженности по уплате единого социального налога, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

Согласно представленным в материалы дела расчету по единому социальному налогу за первый квартал 2009 г. и таблицам расчета пеней по единому социальному налогу, сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, составила за первый квартал 2009 г. 2 473 руб., сумма пеней – 33 руб. 13 коп.; сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, – 528 руб., сумма пеней – 7 руб. 07 коп.; сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхова­ния, – 960 руб., сумма пеней – 12 руб. 87 коп.

За второй квартал 2009 г., согласно соответствующему расчету по единому социальному налогу, сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, составила 24 764 руб. (8 234 руб. – по сроку 15.05.2009 г., 8 070 руб. – по сроку 15.06.2009 г., 8 460 руб. – по сроку 15.07.2009 г.); сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, – 1 362 руб. (453 руб. – по сроку 15.05.2009 г., 444 руб. – по сроку 15.06.2009 г., 465 руб. – по сроку 15.07.2009 г.); сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхова­ния, – 2 476 руб. (823 руб. – по сроку 15.05.2009 г., 807 руб. – по сроку 15.06.2009 г., 846 руб. – по сроку 15.07.2009 г.).

Уплата начисленных сумм авансовых платежей по единому социальному налогу за первый  квартал 2009 г., а также соответствующих пеней произведена обществом «Фирма ЛиК» по следующим выставленным инспекцией инкассовым поручениям:

   - № 3768 от 14.08.2009 г. на списание 20 руб. 19 коп. пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

   - № 3770 от 14.08.2009 г. на списание 36 руб. 72 коп. пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

   - № 3766 от 14.08.2009 г. на списание 94 руб. 56 коп. пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет;

   - № 3767 от 14.08.2009 г. на списание 528 руб. единого социального налога, подлежащему уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

   - № 3769 от 14.08.2009 г. на списание 960 руб. единого социального налога, подлежащему уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

   - № 3765 от 14.08.2009 г. на списание 2 473 руб. единого социального налога, подлежащему уплате в федеральный бюджет.

Доказательством списания указанных сумм со счета плательщика является отметка банка на инкассовых поручениях в графе «Списано со счета плательщика», в соответствии с которой списание со счета фактически произведено 02.09.2009 г., и выписка из лицевого банковского счета  общества за ту же дату.

Уплата единого социального налога за второй квартал 2009 г. и соответствующих пеней была произведена обществом путем перечисления денежных средств по платежным поручениям № 633 от 01.10.2009 г., № 634 от 01.10.2009 г., № 635 от 01.10.2009 г., № 636 от 01.10.2009 г., № 637 от 01.10.2009 г., № 638 от 02.10.2009 г., № 639 от 02.10.2009 г., № 641 от 02.10.2009 г. суммы в общей сумме 29 696 руб. 13 коп., что подтверждается выпиской из лицевого счета общества «Фирма ЛиК» и отметками банка на соответствующих платежных документах.

Таким образом, задолженность по уплате единого социального налога за период первый и второй кварталы 2009 г., а также соответствующих пеней была полностью погашена налогоплательщиком, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о наличии у общества «Фирма ЛиК» недоимки по единому социальному налогу несостоятельны.

Отсутствие при указанных обстоятельствах  акта сверки по единому социальному налогу не может служить основанием для признания  соответствующих сумм единого социального налога и пеней не уплаченными.

Также и  ссылка налогового органа в апелляционной жалобе на отсутствие акта сверки по единому социальному налогу не принимается