Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n А35-7790/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 апреля 2010 года                                                             Дело № А35-7790/2009

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г.Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

от образовательного учреждения дополнительного образования детей Детско-юношеская спортивная школа «Юность России»: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 23.12.2009 по делу № А35-7790/2009 (судья Горевой Д.А.) по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к образовательному учреждению дополнительного образования детей Детско-юношеская спортивная школа «Юность России» о взыскании налоговых санкций,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с образовательного учреждения дополнительного образования детей Детско-юношеская спортивная школа «Юность России» (далее – ОУДОД ДЮСШ «Юность России», Учреждение) налоговых санкций в соответствии со ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 100 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 23.12.2009 в удовлетворении заявленных требований Инспекции отказано.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Инспекции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

В рамках проведенной камеральной проверки представленной Учреждением декларации Инспекцией вынесено решение  в соответствии со статьей 101 НК РФ о привлечении Общества к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.

По мнению Инспекции, ссылка суда первой инстанции на необходимость принятия Инспекцией решения в соответствии со ст. 101.4 НК РФ является необоснованной, так как указанная статья применяется для составления актов по нарушениям, выявленным вне рамок налоговых проверок.

В обоснование правомерности вынесения решения по ст. 101 НК РФ  Инспекция ссылается на то, что только в рамках камеральной налоговой проверки у налогового органа имеется возможность для выявления суммы налога, подлежащего фактической уплате, которая, в свою очередь, является базой для исчисления суммы штрафа по ст. 119 НК РФ.

В случае немедленного составления акта в соответствии со ст. 101.4 НК РФ не обеспечивается возможность исчисления штрафных санкций именно с суммы налога, подлежащей уплате на основании представленной налоговой декларации.

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке, в судебное заседание не явились

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 24.07.2008 г. Учреждением была представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года, по сроку представления 21.01.2008, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 0 руб.

Инспекцией проведена налоговая проверка представленной декларации, составлен акт проверки от 28.10.2008г. №21673.

Рассмотрев акт, Инспекцией вынесено решение №13-15/42608 от 04.12.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Учреждение привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за 4 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 100 руб.

На основании указанного решения инспекцией выставлено требование № 2194 от 29.01.2009 об уплате в срок до 17.02.2009 налоговой санкции в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 100 руб.

В связи с неисполнением Учреждением в установленный срок требования Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании.

Рассматривая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении Инспекцией положений статьи 101.4 НК РФ в части срока составления акта и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 5. ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии со ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 указанной статьи для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

При этом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено освобождение налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость от обязанности представлять налоговую декларацию по НДС при отсутствии объектов налогообложения либо отсутствия по итогам налогового периоды суммы налог, подлежащей к уплате.

В п. 7 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, в виде  взыскания штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

На основании ч. 6 ст. 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Поскольку в рассматриваемом случае налоговая декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года со сроком представления не позднее 21.01.2008, была представлена Учреждением 24.07.2008, указанное обстоятельство свидетельствует о наличии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В силу статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Процедура выявления фактов совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений и привлечения их к налоговой ответственности регулируется нормами глав 14 «Налоговый контроль» и 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» НК РФ.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 НК РФ, дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ. Дела о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ (пункт 2 статьи 101.1 НК РФ).

Из материалов дела следует, что Учреждение было привлечено к ответственности за нарушение налогового законодательства в связи с обнаружением в ходе камеральной проверки должностным лицом налогового органа факта несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в налоговый орган по месту учета.

Следовательно, производство по делу о привлечении Учреждения к налоговой ответственности следовало осуществлять в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 101 НК РФ, на которую обоснованно ссылается Инспекция в своем решении о привлечении к ответственности.

В связи с этим, по мнению суда апелляционной инстанции, ссылка суда первой инстанции на статью 101.4 НК РФ в данной ситуации является неверной, поскольку названная статья регулирует порядок вынесения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, выявленного не в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, а в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время, указанное обстоятельство не является основанием для отмены решения суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

При этом в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (подпункты 12, 13 пункта 3 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, предоставлено право в течение 15 дней со дня получения акта представить возражения по существу правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте