Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А08-10590/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

               ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 мая 2010 г.                                                    Дело  № А08-10590/2009-9-20

город Воронеж     

                    Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 мая 2010 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                       Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                  Скрынникова В.А.,

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду на решение арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2010 г. по делу № А08-10590/2009-9-20 (судья Хлебников А.Д.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АПК Дмитротарановский» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду о возврате излишне взысканного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 384 145 руб.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

                                          УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АПК Дмитротарановский» (далее – общество «АПК Дмитротарановский», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Белгородской области с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее – инспекция, налоговый орган) об обязании инспекции возвратить ему излишне взысканный единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 384 145 руб.,

Решением арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2010 г. заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены в полном объеме: на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «АПК Дмитротарановский» 384 145 руб. излишне взысканного налога, уплачиваемого в  связи с  применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, и просит принять по делу новый судебный акт и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. 

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает на то, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, поскольку оно в налоговый орган с заявлением на возврат излишне уплаченных сумм налога в порядке статьи 78 Налогового кодекса не обращалось, что в силу пункта 2 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса является основанием для оставления заявления без рассмотрения.

При этом заявитель апелляционной жалобы указывает, что имеющееся в материалах дела письмо налогоплательщика от 18.06.2009 г. не содержит прямого волеизъявления налогоплательщика на исполнение налоговым органом определенных действий (зачета, возврата налога).

Представитель общества в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает их необоснованными и указывает, что судом при вынесении решения были правильно применены нормы материального и процессуального права, в полном объеме выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, они полностью доказаны и выводы суда соответствуют обстоятельствам дела. На этом основании общество просит оставить решение суда области без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители общества и налогового органа в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 22.04.2008 г. общество с ограниченной ответственностью «АПК Дмитротарановский» представило в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Белгороду декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за квартал 2008 г., в соответствии с которой сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате в бюджет, составила 1 375 409 руб.

Поскольку в добровольном порядке исчисленная сумма авансовых платежей обществом уплачена не была, инспекция, выявив, что за обществом числится задолженность по единому налогу за 1 квартал 2008 г., выставила обществу требование от 14.05.2008 г. № 26630 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым предложила в срок до 04.06.2008 г. уплатить налог в сумме 1 375 206 руб. (с учетом имевшейся на начало отчетного периода, т.е. по состоянию на 01.01.2008 г., переплаты в сумме 203 руб.) и пени за его несвоевременную уплату в сумме 2 373,23 руб.

В связи с неисполнением обществом требования № 26630 от 14.05.2008 г. в установленный в нем срок заместителем начальника инспекции было вынесено решение № 18843 от 18.06.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках».

На основании данного решения 18.06.2008 г. к расчетному счету общества № 40702810010000005802, открытому в Белгородском филиале открытого акционерного общества «Промсвязьбанк», инспекцией было выставлено инкассовое поручение № 21197 на списание со счета общества единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1 375 206 руб.

Согласно отметке банка на  инкассовом поручении № 21197 от 18.06.2008 г. эта сумма в полном объеме была списана со счета  общества 01.07.2008 г. и отражена налоговым  органом как уплаченная в лицевом счете по учету уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В представленной 24.07.2008 г. обществом декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за полугодие 2008 г., единый налог был исчислен налогоплательщиком  к уменьшению в сумме 72 руб.

За 9 месяцев 2008 г. налогоплательщиком 24.10.2008 г. была представлена декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с суммой налога к уплате  0 руб.

29.03.2009 г. обществом «АПК Дмитротарановский» была представлена в инспекцию декларация по единому налогу за 2008 г., в соответствии с которой сумма налога, исчисленная к уплате, составила 962 733 руб., сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды – 1 375 337 руб., итого сумма налога к уменьшению – 412 604 руб.

За несвоевременную уплату единого налога инспекцией за 2008 г. были начислены обществу пени в сумме 28 255,72 руб. Размер начисленной суммы пени и правомерность ее начисления налогоплательщиком не оспариваются.

В итоге сумма налога, подлежащая уменьшению, исходя их суммы налога, подлежащей уплате по итогам 2008 г. и суммы уже взысканной налоговым органом, с учетом сумм правомерно начисленных пеней, составила 384 420,28 руб. (203 руб. + 1 375 206 руб. – 962 733 руб. – 28 255,72 руб.).

В связи с наличием переплаты по единому налогу 18.06.2008 г. общество обратилось в инспекцию с письмом, в котором просило перечислить на его расчетный счет № 40702810010000005802 в Белгородском филиале открытого акционерного общества «Промсвязьбанк» сумму переплаты в размере 384 420 руб.

Инспекция на данное письмо не ответила и никаких действий по перечислению денежных средств не приняла.

При этом письмом инспекции от 22.09.2009 г. (исх. № 2077)  налогоплательщику было предложено провести сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

По результатам сверки сторонами был подписан акт от 16.09.2009 г. № 5052, согласно которому сумма переплаты по налогу составляет 384 348,28 руб., по пеням – 72 руб., всего сумма переплаты составляет 384 420,28 руб.

Исходя из наличия переплаты по единому налогу в сумме 384 420,28 руб. (без учета переплаты по налогу  в сумме 203 руб., имевшейся по состоянию на 01.01.2008 г., а также по  пеням в сумме 72 руб.), общество «АПК Дмитротарановский», ссылаясь на отсутствие недоимок по уплате налога и задолженностей по пеням, перечисляемым в тот же бюджет, обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнений) о возврате излишне взысканного налога в сумме 384 145 руб. (384 420,28 руб. – 203 руб. – 72 руб.).

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд Белгородской области правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 79 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом, на основании  абзаца 2 пункта 1 статьи 79 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса решение о возврате сумм излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы налога, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса, в случае установления факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.

Указанные правила в силу пункта 9 статьи 79 Кодекса применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата в порядке статьи 79 Налогового кодекса налога, пеней с начислением на них процентов являются наличие факта излишнего взыскания данных налогов и пеней, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, у общества «АПК Дмитротарановский» имеется переплата по единому налогу за 2008 г. в сумме 384 145 руб. Указанная переплата образовалась в связи со взысканием с расчетного счета общества 1 375 206 руб. авансовых платежей по единому налогу за 1 квартал 2008 г., в то время как сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2008 г. составила 962 733 руб., а также принимая во внимание сумму правомерно начисленных инспекцией пеней в размере 28 255,72 руб. за несвоевременную уплату налога.

Наличие переплаты в сумме 384 420,28 руб. (с учетом переплаты по налогу на начало налогового периода в сумме 203 руб. и по  пеням в сумме 72 руб.)  подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 5052 по состоянию на 16.09.2009 г., проведенной обществом «АПК Дмитротарановский» и инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Белгороду.

При этом доказательств наличия у общества недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию с налогоплательщика, налоговым органом представлено не было.

Учитывая вышеизложенное, суд области пришел к правомерному выводу о том, что сумма 384 145 руб. как излишне взысканная подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «АПК Дмитротарановский» в полном объеме  в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса.

Оценивая довод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора применительно к возврату налога, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса  заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога

Из смысла приведенных положений статьи 79  Кодекса следует, что законодатель  предусмотрел для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне, то есть неосновательно или незаконно. Кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение в суд  с иском о  возврате излишне взысканных  с него сумм налога налогоплательщик имеет лишь при условии