Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу n А35-1920/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

Одновременно пункт 3 статьи 170 Кодекса обязывает налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в случаях, если приобретенные им товары, работы, услуги для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, в дальнейшем использованы для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в том числе операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), восстановить принятые ранее к вычету суммы налога на добавленную стоимость  в размере,  фактически заявленном к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что право налогоплательщика на предъявление к вычету из бюджета сумм налога, выставленных ему  продавцами, обусловлено осуществлением им операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае, если товары, работы, услуги, приобретенные с уплатой их в цене налога на добавленную стоимость, в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость), или иных операций, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса, то у него возникает обязанность восстановить ранее заявленный к вычету налог к уплате в бюджет.

При этом следует отметить, что перечень случаев, когда правомерно предъявленный к вычету налог подлежит восстановлению, является ограниченным и не подлежит расширительному толкованию.

Из материалов дела видно, что общество с ограниченной ответственностью «Агротрейд» (покупатель), основным видом деятельности которого  является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, на основании договоров № ЮР-967/1 от 01.01.2007 года и № ЮР-369/1 от 30.03.2007 года  приобретало производственные отходы у открытого акционерного общества «САН ИнБев» (продавец), которые реализовывало впоследствии в качестве корма для животных своим контрагентам.

Приобретенные по договорам товары (дробина, сплав, ростки, аспирационная пыль с элеватора, зерноотходы от переработки ячменя, аспирационная пыль с пивоваренного производства, отходы от переработки солода, дрожжи жидкие) приняты и оприходованы обществом «Агротрейд» на основании счетов-фактур, выставленных продавцом – обществом «САН ИнБев». Указанные счета-фактуры включены в книги покупок общества «Агротрейд» за период 2007 – 2008 годы.

Наличие у общества документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету товаров в 2007-2008 годах, а также их оплату, налоговым органом не оспаривается. Каких-либо претензий к порядку оформления счетов-фактур инспекцией также не заявлено.

Тот факт, что в налоговом периоде, проверенном налоговым органом (2006 - 2008 годы), общество «Агротрейд» осуществляло реализацию производственных отходов и находилось на общей системе налогообложения, налоговым органом не оспаривается.

Так же им не оспаривается и реальность операций по приобретению отходов  и реализации их, подтверждаемая, в том числе,  договорами на поставку отходов пивного производства, заключенными обществом  с контрагентами – покупателями, и оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 41.1 за 2007-2008 годы.

Следовательно, в спорный период общество «Агротрейд», являясь  налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, исчисляя и уплачивая названный налогов бюджет,  имело право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, предъявленных ему, в том числе,  обществом «САН ИнБев».

В то же время,  как это следует из представленных обществом «Агротрейд» документов, не все приобретенные им отходы были реализованы в полном объеме покупателям.

По условиям пунктов 1.2 договоров № ЮР-967/1 от 01.01.2007 года и № ЮР-369/1 от 30.03.2007 года, заключенных с акционерным обществом «САН ИнБев», общество «Агротрейд» обязалось осуществлять вывоз производственных отходов в соответствии с утвержденными сторонами ежемесячными графиками. Исполнение данного условия обеспечивалось штрафными санкциями, установленными пунктами 6.3 договоров.

Вместе с тем, заключенные обществом договоры купли-продажи  в качестве продавца не в полной мере обеспечивали реализацию приобретенных им отходов своим покупателям в соответствии с графиками вывоза отходов с территории общества «САН ИнБев».

В этой связи,  поскольку указанные производственные отходы имеют ограниченный срок реализации, по истечении которого они становятся непригодными для использования в качестве корма для животных, общество «Агртрейд» осуществляло утилизацию испорченного товара по истечении срока его хранения.

Учитывая, что  перечень оснований для восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, является закрытым, и такое обстоятельство, как списание пришедшего в негодность товара, который изначально приобретался для  реализации, т.е. для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость,  в данный перечень не включено, следует сделать вывод, что в данном случае у налогоплательщика не имелось оснований для восстановления сумм налога, правомерно ранее принятых им к вычету.

Довод налогового органа о том, что факт списания не подтвержден надлежащим образом оформленными документами, не может быть принят судом апелляционной инстанции как необоснованный.

В силу пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации руководителем организации выносится и вручается председателю инвентаризационной комиссии приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22), который является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 25.12.1998 года № 132 при возникновении по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» по форме № ТОРГ-16.

Указанный акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации.

Данный акт, согласно утвержденной вышеуказанным Постановлением Госкомстата России № 132 форме, должен содержать указание на основание составление акта, даты поступления и списания товара, причины списания, наименование товара, его количество, цену и стоимость, а также содержать подписи всех членов комиссии.

Таким образом, с учетом положений Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 года № 88 и от 25.12.1998 года № 132, для проведения инвентаризации руководителем организации выносится приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22); на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товарно-материальные ценности составляются соответствующие акты; уничтожение товаров оформляется актом о списании товаров по форме № ТОРГ-16, который подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации, при этом в случае необходимости привлекаются представители санитарного или иного надзора.

В материалы дела налогоплательщиком были представлены приказ № 1 от 26.04.2007 года о проведении инвентаризации в обществе «Агротрейд» в 2007 году и приказ № 1 от 12.01.2008 года о проведении инвентаризации в 2008 году, подписанные директором общества «Агротрейд» Масловым В.Л. Данными приказами была назначена инвентаризационная комиссия в составе директора Маслова В.Л., бухгалтеров Воробьевой В.В., Сычковой В.Н., Сургиной Л.В. для проведения инвентаризации отходов пивного производства (аспирационные отходы, дрожжи жидкие, зерноотходы, пивная дробина, пыль ячменная, ростки, сплав).

На основании данных приказов руководителем организации были вынесены распоряжения о списании на убытки испорченного товара, а инвентаризационной комиссией составлены акты о списании указанных товаров.

Всего, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 91.2, обществом «Агротрейд» было произведено списание товара с истекшим сроком реализации за 2007 год – на сумму 1 433 141,73 руб., за 2008 год – на сумму 451 701,95 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 1 от 27.04.2007 года и акту о списании товара № 1 от 27.04.2007 года, общество «Агротрейд» списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 413 944 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 44 841 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 2 от 30.06.2007 года и акту о списании товара № 2 от 30.06.2007 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 268 453 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 26 869 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 3 от 31.07.2007 года и акту о списании товара № 3 от 31.07.2007 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 149 600 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 14 995 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 4 от 31.08.2007 года и акту о списании товара № 4 от 31.08.2007 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 111 288 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 11 129 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 5 от 28.09.2007 года и акту о списании товара № 5 от 28.09.2007 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 221 612 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 27 234 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 6 от 31.10.2007 года и акту о списании товара № 6 от 31.10.2007 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 277 974 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 35 905 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 1 от 31.01.2008 года и акту о списании товара № 1 от 31.01.2008 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 37 374 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 3 737 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 2 от 29.02.2008 года и акту о списании товара № 2 от 29.02.2008 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 12 140 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 1 214 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 3 от 31.03.2008 года и акту о списании товара № 3 от 31.03.2008 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 6 395 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 640 руб.

Согласно распоряжению об инвентаризации товара № 4 от 31.03.2008 года и акту о списании товара № 4 от 31.03.2008 года общество списало в утилизацию товар с истекшим сроком реализации в сумме 395 792 руб., принятый к вычету налог на добавленную стоимость составил по данному товару 46 564 руб.

Указанные акты содержат все обязательные реквизиты: в них указаны  основание составление акта, даты поступления и списания товара, причины списания – истек срок реализации, наименование товара, его количество, цену и стоимость. Данные акты подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии.

Таким образом, списание товаров было надлежащим образом оформлено приказом руководителя организации (форма № ИНВ-22) и актами о списании товаров (форма ТОРГ–16), что подтверждается материалами дела.

При изложенных обстоятельствах инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску необоснованно была доначислена обществу «Агротрейд» сумма не восстановленного налога в размере 213 128 руб. 

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 213 128 руб. за период апрель, июнь – октябрь 2007 года, 1 квартал 2008 года у него также не имелось оснований и для начисления соответствующей суммы пеней  40 287,56 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи  108 Налогового кодекса  никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его