Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А35-557/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Министерством финансов Российской Федерации.

На основании абзаца 6 пункта 3 статьи 243 Кодекса разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу статьи 240 Кодекса налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенных законодательных норм следует, что налогоплательщик при исчислении сумм единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (авансового платежа по налогу), вправе осуществлять вычет сумм произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

Согласно представленной налогоплательщиком в инспекцию уточненной декларации по единому социальному налогу за 2007 год, сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, за октябрь 2007 года по сроку уплаты 15.11.2007 г. составила 77 601 руб., оплата которой была произведена частично в сумме 61 698,72 руб.

На основании представленного в инспекцию расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2009 года, сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Фонд социального страхования, за март 2009 года по сроку уплаты 15.04.2009 г. составила 44 338 руб., оплата которой была произведена частично в сумме 39 461,67 руб.

В результате разница между суммами исчисленного и уплаченного налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, за период 2007 год составила 15 992,28 руб., за период 1 квартал 2009 года – 4 876,33 руб., всего – 20 868,61 руб.

На указанные суммы задолженностей по единому социальному налогу инспекцией были начислены пени в сумме 697,75 руб., и в адрес образовательного учреждения выставлено требованием с предложением в установленный в нем срок уплатить числящуюся за ним недоимку по единому социальному налогу и пеням.

Вместе с тем материалами дела установлено, что за счет начисленных сумм по единому социальному налогу в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, образовательным учреждением были оплачены больничные листы работникам интерната, то есть, данные средства израсходованы на цели государственного социального страхования – выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно пояснениям Курского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и данным расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за 2007, 2008, 2009 годы, задолженность за страхователем (школой-интернатом) на начало каждого года не значилась, а остаток за страхователем на конец каждого отчетного периода после перечисления всех текущих платежей по единому социальному налогу составлял 0 рублей.

Помимо этого, согласно данным указанных расчетных ведомостей, а также сведениям, содержащимся в справках Курского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по состоянию на 01.01.2008 г., на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г., у самого Фонда социального страхования имелась задолженность перед образовательным учреждением за 2007 год на начало года в сумме 144 руб., на конец отчетного периода – в сумме 5 073,27 руб.; за 2008 год на начало года в сумме 5 073,27  руб., на конец отчетного периода – в сумме 10 875,30 руб.; за 2009 год на начало года в сумме 10 875,30 руб., на конец отчетного периода – в сумме 248,27 руб.

Таким образом, за образовательным учреждением не числится задолженность по уплате  страховых взносов в Фонд социального страхования.

Соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для взыскания с образовательного учреждения единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, за период 2007 год и 1 квартал 2009 года в сумме 20 868,61 руб.

Обоснование правомерности взыскания спорной суммы единого социального налога тем, что  судом области были взысканы пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, является несостоятельным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей  75 Налогового кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

При этом, в отличие от недоимки по единому социальному налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 243 Налогового кодекса), пени за несвоевременную уплату налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса).

Следовательно, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Поскольку до момента уплаты на цели государственного социального страхования пособий по временной нетрудоспособности работникам интерната у образовательного учреждения имелась обязанность по уплате единого социального налога в сумме 20 868,61 руб., то есть за ним числилась недоимка по налогу в указанном размере, судом области правомерно взысканы пени  в сумме 697,75 руб. за несвоевременную уплату налога в сумме 20 868,61 руб.

Вместе с тем, учитывая самостоятельный порядок взыскания пеней, а также факт отсутствия у образовательного учреждения задолженности перед Фондом социального страхования за 2007 год и 1 квартал 2009 года, у налогового орган отсутствовали основания для взыскания единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, в сумме 20 868,61 руб.

При изложенных обстоятельствах суд области правомерно пришел к выводу, что требования инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску подлежали удовлетворению только в части взыскания пеней за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 697,75 руб.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права.

Доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены обжалуемого решения суда, принятого в соответствии с нормами материального права.

Иных убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое   решение, апелляционная жалоба не содержит.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, решение арбитражного суда Курской области в обжалуемой части отмене не подлежит.

Учитывая результат рассмотрения дела, и руководствуясь  подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                          ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Курской области от 27.04.2010 г. по делу № А35-557/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                               Т.Л. Михайлова

Судьи                                                                       В.А. Скрынников

                                                                                        М.Б. Осипова