Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2010 по делу n А35-5001/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 сентября 2010 года                                                      Дело № А35-5001/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 9 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 16 сентября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г.Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

от Муниципального общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 49»: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 05.07.2010 по делу № А35-5001/2010 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к Муниципальному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 49» о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с Муниципального общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №49» (далее – МОУ СОШ № 49, Учреждение) задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 4927 рублей и пени за просрочку его уплаты в сумме 17,75 руб., всего в общей сумме 4944,75 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 5 июля 2010 года в удовлетворении заявленных требований Инспекции отказано.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Инспекции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на наличие у налогоплательщика задолженности по единому социальному налогу в части, зачисляемой в фонд социального страхования в сумме 4927 руб., ссылаясь при этом на данный карточки расчетов с бюджетом.

Инспекция не согласна с отказом суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований, мотивированного тем, что у Учреждения отсутствует недоимка в заявленном размере, а также имеется переплата перед Фондом социального страхования в сумме 39,86 руб. по состоянию на 01.01.2010 г.

При этом Инспекция указывает на то, платежные поручения, по которым налогоплательщиком была произведена оплата налога, не нашли своего отражения в лицевом счете, и денежные средства не поступили в бюджет, что подтверждается выпиской из КРСБ.

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке, в судебное заседание не явились.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 07.10.2009 г. Учреждением были представлены в Инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за девять месяцев 2009 г.

Согласно представленного расчета, Учреждением исчислены авансовые платежи в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) в следующих размерах:

по сроку уплаты 17.08.2009 года к уменьшению - 164 руб.,

по сроку уплаты 15.09.2009 года к уплате - 5502 руб.,

по сроку уплаты 15.10.2009 года к уплате - 4927 руб.

Инспекцией в отношении Учреждения было выставлено требование № 72659 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.10.2009 г., в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 4927 руб. и пени по указанному налогу в сумме 17,75 руб. в срок до 18.11.2009 г.

В связи с неисполнением указанного требования Инспекция, руководствуясь п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Инспекции суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45, ст. 69, ст. 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и соответствующих пеней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или сбора, не уплаченной в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в частности,  пенями. В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

При этом, поскольку в  отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 243 НК РФ), пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится принудительное взыскание налога, при этом с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ (здесь и далее – в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются  лица, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Согласно ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В силу п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 6 данной статьи уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации (пункт 5 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации).

До 01.01.2010 указанные сведения представлялись в форме расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

Согласно п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

Как следует из имеющейся в материалах дела Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за 9 месяцев 2009 года, Учреждением за указанный отчетный период был исчислен единый социальный налог в сумме 33 417,60 руб., в том числе:

июль – 7329,44 руб.,

август – 10 831,96 руб.,

сентябрь – 15 256,20 руб.

Учреждением указанный отчетный период произведены расходы на цели обязательного социального страхования в сумме 23 152,71 руб., в том числе:

июль – 7492,40 руб.,

август – 5331,13 руб.,

сентябрь – 10 329,18 руб.

Таким образом, сумма ЕСН в ФСС за 9 месяцев 2009 года составила:

за июль –  (-164) руб. (7329,44 - 7492,40),

за август – 5502 руб. (10 831,96 - 5331,13),

за сентябрь – 4927 руб. (15 256,20 - 10 329,18).

Указанные суммы отражены в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за девять месяцев 2009 г.

Между тем, представленные Учреждением платежные документы свидетельствуют о том, что налогоплательщиком за 9 месяцев 2009 года были произведены расходы на цели социального страхования, а именно: перечисления по больничным листам за июнь, июль, август 2009 г. своим сотрудникам в сумме 36 347,58 руб.,  по платежным поручениям:

–        № 096 от 04.08.2009 года в сумме 3547 руб. 52 коп.,

–№ 097 от 04.08.2009 года в сумме 1119 руб. 56 коп.,

–№ 108 от 04.08.2009 года в сумме 215 руб. 63 коп.,

–№ 114 от 04.08.2009 года в сумме 336 руб. 25 коп.,

–№ 128 от 04.08.2009 года в сумме 77 руб. 59 коп.,

–№ 576 от 05.08.2009 года в сумме 1876 руб. 06 коп.,

итого – 7172,59 руб.,

–№ 325 от 02.09.2009 года в сумме 529 руб. 82 коп.,

–№ 326 от 02.09.2009 года в сумме 7099 руб. 94 коп.,

–№ 342 от 02.09.2009 года в сумме 506 руб. 74 коп.,

–№ 596 от 03.09.2009 года в сумме 21 руб. 04 коп.,

итого – 13 157,54 руб.,

–№ 106219 от 02.10.20089 года в сумме 761 руб. 25 коп.,

–№ 108525 от 06.10.2009 года в сумме 14607 руб. 54 коп.,

–№ 108548 от 06.10.2009 года в сумме 316 руб. 79 коп.,

–№ 108577 от 06.10.2009 года в сумме 30 руб. 38 коп.,

–№ 112400 от 12.10.2009 года в сумме 301 руб. 49 коп.

итого – 16 017,45 руб.

Таким образом, сумма произведенных расходов за 9 месяцев 2009 г. превышает сумму исчисленного ЕСН в ФСС за сентябрь 2009 года:

июль – исчислено 7329,44 руб., расходы  - 7172,59 руб.,

август – исчислено 10 831,96 руб., расходы  - 13 157,54 руб.,

сентябрь – исчислено 15 256,20 руб. расходы  - 16 017,45 руб.

Кроме того, факт отсутствия у налогоплательщика задолженности