Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2010 по делу n А35-9818/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 ноября 2010 года                                                    Дело № 35-9818/2009

город Воронеж                                                                                      

              Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2010 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Скрынникова В.А.,

                                                                                           Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области и общества с ограниченной ответственностью «Курчатовское строительно-монтажное управление» на решение арбитражного суда Курской области от 16.08.2010  по делу № 35-9818/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курчатовское строительно-монтажное управление» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

третье лицо – инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Курчатовское строительно-монтажное управление»: Ветчиновой Н.П., представителя по доверенности № 195 от 26.10.2009; Распаевой А.Е., главного бухгалтера  по доверенности № 16 от 25.01.2010,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области: Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта отдела управления по доверенности б/н от 02.06.2010; Денисовой Е.Е., начальника юридического отдела по доверенности б/н от 10.02.2010; Стариковской Т.В., старшего специалиста 2 разряда по доверенности б/н от 19.01.2010,

от инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве: представители не явились, надлежаще извещена,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Перерабатывающая компания «Курчатовское строительно-монтажное управление» (далее – общество «Курчатовское строительно-монтажное управление», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с требованием (с учетом уточнения) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.08.2009  № 13-09/28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

   - применения налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, март, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года, за 1, 2 кварталы 2008 года -  в общей  сумме 1 485 925,40 руб.; за неполную уплату налога на прибыль организаций - в общей сумме 453 693,60 руб., в том числе: за 2006 год  - в сумме 258 301,20 руб., за 2007 год  - в сумме 195 392,40 руб. (пункт 1 резолютивной части решения),

   - начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций - в сумме 375 501,98 руб., в том числе в федеральный бюджет – 91 943,33 руб., в бюджет субъекта – 283 558,65 руб.;  за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - в сумме 1 603 710,99 руб. (пункт 2 резолютивной части решения),

   - предложения уплатить недоимку  по налогу на прибыль – в сумме 2 268 468 руб., в том числе федеральный бюджет – 614 377 руб., бюджет субъекта – 1 654 091 руб., по налогу на добавленную стоимость – в сумме 7 429 627 руб. (пункт 3 резолютивной части решения);

   - предложения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (пункт 3.2 резолютивной части решения),  пени, указанные в пункте 2 решения (пункт 3.3 резолютивной части решения); а также предложения доначислить налог на добавленную стоимость в сумме 7 429 627 руб. (пункт 5.1 резолютивной части решения), налог на прибыль организаций в сумме 2 268 468 руб. (пункт 5.2 резолютивной части решения).

Одновременно общество ходатайствовало о снижении размера всех налоговых санкций, примененных обжалуемым решением.

Решением арбитражного суда Курской области от 16.08.2010 требования налогоплательщика были удовлетворены частично, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области от № 13-09/28 от 13.08.2009  признано недействительным в части доначисления:

   - штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость - в сумме 1 417 871,36 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); за неполную уплату налога на прибыль организаций  - в сумме 362 954,88 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); за неполную уплату транспортного налога - в сумме 2 337,28 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения);

   - пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 075 590,31 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения),

   - недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 728 276 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения, пункт 5.1 резолютивной части решения).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику было отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области, не согласившись с данным решением в части признания недействительным решения инспекции по подпунктам 1, 2, 3 пункта 1, подпункту 2 пункта 2, подпункту 2 пункта 3, пункту 5.1, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в указанной части в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением норм материального права, и просит принять по делу в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на  неправомерное, в нарушение пункта 2 статьи 154, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 167 налогового кодекса, не включение налогоплательщиком в налогооблагаемую базу частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (аванса), поступившей по платежным поручениям от федерального государственного унитарного предприятия «Концерн «Росэнергоатом», что привело к неисчислению и неуплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 5 665 203 руб.

При этом инспекция указывает, что некорректное отражение налогоплательщиком в счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также указание в платежных документах назначение платежа – «в счет погашения кредиторской задолженности», не соответствующее хозяйственной операции, не влияет на правовую оценку перечисленных денежных средств.

Также, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком срока подачи уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, налоговый орган считает правомерным доначисление обществу налога в сумме 63 073 руб.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы указывает, что обществом не было представлено доказательств наличия у него тяжелого материального положения, в связи с чем просит изменить решение арбитражного суда области в части штрафов, применив минимальный предел снижения налоговой санкции, а не в пять раз, как это  было произведено судом.

Представители общества возразили против доводов апелляционной жалобы инспекции и просили оставить ее без удовлетворения.

В свою очередь, налогоплательщик, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 16.08.2010 в части отказа в удовлетворении его требований, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит частично изменить решение суда первой инстанции в данной части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа по пунктам 5.2, 1.2, 2.1 резолютивной части решения, ссылаясь на то, что при вынесении решения суд неправильно применил нормы материального права, неполно выяснил и не исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем его выводы не соответствуют обстоятельствам дела.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик указывает на неправомерное исключение налоговым органом и судом из состава расходов общества стоимости выполненных контрагентами налогоплательщика – обществами с ограниченной ответственностью «Атомпроммонтаж» и «Белэнергостроймонтаж», работ по договорам субподряда, поскольку материалами дела документально подтвержден факт выполнения подрядчиком - обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» и сдачи заказчику - акционерному обществу «Концерн «Росэнергоатом» строительных работ, а, соответственно, и факт произведенных затрат.

На этом основании налогоплательщик полагает неправомерным доначисление ему налога на прибыль организаций за 2006  и 2007 годы в сумме 2 003 383 руб., соответствующих пеней в сумме 375 501,98 руб. и штрафов в  сумме 443 090,20 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика и просит отказать в ее удовлетворении, оставив решение суда области в обжалуемой налогоплательщиком части без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку фактически лица, участвующие в деле, обжалуют решение суда области каждый в своей части, и никто из них не заявил о пересмотре решения суда области в полном объеме то, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 16.08.2010 г. лишь в обжалуемой части.

Представители инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, извещенной о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. От инспекции поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия ее представителя. Поскольку в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, заслушав пояснения представителей межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области и общества «Курчатовское строительно-монтажное управление», апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Курчатовское строительно-монтажное управление» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на добавленную стоимость за период с 12.12.2005 по 30.06.2008.; налога на прибыль организаций за период с 12.12.2005  по 31.12.2007; налога на имущество организаций за период с 12.12.2005 по 31.12.2007; транспортного налога за период с 12.12.2005 по 31.12.2007; земельного налога за период с 12.12.2005 по 31.12.2007; единого социального налога за период с 12.12.2005 по 31.12.2007; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 12.12.2005 по 30.06.2008; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 12.12.2005  по 30.06.2008; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 12.12.2005  по 31.12.2007.

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 13-08/12 от 15.06.2009.

Начальник инспекции, рассмотрев акт проверки № 13-08/12, иные материалы налоговой проверки, а также письменные возражения общества, вынес решение № 13-09/28 от 13.08.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 268 468 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 429 627 руб., по транспортному налогу в сумме 14 608 руб. (подпункты 1, 2, 3 пункта 3.1 резолютивной части решения); начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 375 501,98 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 603 710,99 руб., за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 2 568,93 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4 216,35 руб. (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 2 резолютивной части решения); начислены штрафы за неуплату налогов, предусмотренные  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в том числе: за неуплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, март, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года, 1 и 2 кварталы 2008 года   в сумме 1 485 925,40 руб., за неуплату налога на прибыль организаций  в сумме 453 693,60 руб., за неуплату транспортного налога  в сумме 2 921,60 руб. (подпункты 1, 2, 3 пункта 1 резолютивной части решения).

Также данным решением обществу предложено уплатить штрафы и пени, указанные в пунктах 1 и 2 решения (пункты 3.2, 3.3 резолютивной части решения), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 резолютивной части решения), доначислить налог на добавленную стоимость в сумме 7 429 627 руб. (пункт 5.1 резолютивной части решения), налог на прибыль в сумме 2 268 468 руб. (пункт 5.2 резолютивной части решения), транспортный налог в сумме 14 608 руб. (пункт 5.3 резолютивной части решения).

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 28.09.2009