Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2010 по делу n А35-9818/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны. При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными су­дами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается материалами дела, в 2006 - 2008 годах общество «Курчатовское строительно-монтажное управление» выполняло строительно-монтажные работы в интересах федерального государственного унитарного предприятия «Концерн «Росэнергоатом» на основании заключенных с ним договоров подряда от 20.03.2006  № 06-2с/06/17 и  от 01.03.2007  № 06-8С/07.

В этих целях обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» (заказчик) были заключены договоры от 24.07.2007  № 06-8С-сп с обществом с ограниченной ответственностью «Белэнергостроймонтаж» на выполнение работ по строительству комплекса по переработке и хранению РАО; от 13.11.2006 № 7 и  от 12.02.2007  № 18 с обществом с ограниченной ответственностью «Атомпроммонтаж» на выполнение работ по ремонту объектов Курской атомной электростанции.

Из материалов дела следует, что на выполненные работы по договору от 13.11.2006  № 7 и договору от 12.02.2007 № 06-18 обществом «Атомпроммонтаж» были выставлены обществу «Курчатовское строительно-монтажное управление» счета-фактуры № 00001265 от 25.12.2006 на сумму 6 349 904 руб., включая налог на добавленную стоимость 968 629 руб., № 00000028 от 28.03.2007 на сумму 1 888 344,56 руб., включая налог на добавленную стоимость 288 052,56 руб., и составлены справки о стоимости выполненных работ № 2 от 25.12.2006 и № 18 от 28.03.2007. Указанные работы были переданы заказчику по актам приемки за декабрь 2006 года №№ 1/7 - 6/7, 8/7, 9/7, 10/7 от 25.12.2006  и за март 2007 года № 38 от 28.03.2007.

На выполненные работы по договору от 24.07.2007 № 06-8С-сп  обществом «Белэнергостроймонтаж» был выставлен обществу «Курчатовское строительно-монтажное управление» счет-фактура № 00000029 от 26.09.2007 на сумму 2 915 051 руб., включая налог на добавленную стоимость 444 669 руб., и составлена справка о стоимости выполненных работ за сентябрь 2007 года № 21С от 25.09.2007. Указанные работы были переданы заказчику по актам приемки за сентябрь 2007 года №№ 360, 387, 389 от 25.09.2007.

Оплата за выполненные работы производилась обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» безналичными платежами. При этом, на основании договора уступки права требования от 25.06.2008 № 325, заключенного между обществом «Белэнергостроймонтаж» (первоначальный кредитор) и обществом «Деколайт» (новый кредитор), расчет за выполненные обществом «Белэнергостроймонтаж» строительные работы был произведен налогоплательщиком путем перечисления стоимости данных работ на расчетный счет нового кредитора.

Всего в результате данных хозяйственных отношений за 2006 год обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» были оплачены работы, выполненные обществом «Атомпроммонтаж», на сумму 5 381 275 руб. (без налога на добавленную стоимость); за 2007 год обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» были оплачены работы, выполненные обществами «Атомпроммонтаж» и «Белэнергостроймонтаж», на общую сумму 4 070 674 руб. (без налога на добавленную стоимость).

При проведении в ходе выездной налоговой проверки мероприятий встречного налогового контроля в отношении общества «Атомпроммонтаж» (запрос о предоставлении сведений в инспекцию Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве от 24.09.2008 № 13-08/40019), налоговым органом было установлено, что документы, выставленные обществом «Атомпроммонтаж», содержат недостоверные данные о подрядчике и не соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку  они  оформлены от имени организации, сведения о которой в Едином государственном реестре не содержатся, и которой не принадлежит ИНН 7705724165.

В отношении общества «Белэнергостроймонтаж» межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области было установлено, что в договоре от 24.07.2007 № 06-8С-сп и в счете-фактуре от 25.09.2007 № 29  указаны разные ИНН – 4669085761 и 3169085761. При этом, налоговых инспекций с кодами 4669 и 3169 не существует,  соответственно, указанные ИНН не могли быть присвоены ни одной организации. Исходя из данных обстоятельств, налоговый орган также посчитал, что документы, оформленные от имени общества «Белэнергостроймонтаж», содержат недостоверные сведения, и  расходы, понесенные налогоплательщиком по операциям с данной организацией, документально не подтверждены.

В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган признал необоснованным включение обществом «Курчатовское строительно-монтажное управление» в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат по оплате стоимости работ обществам с ограниченной ответственностью «Атомпроммонтаж» и «Белэнергостроймонтаж».

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001   № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998   № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004  № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

В материалах дела имеется письмо межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве от 23.10.2008  № 09-12/85070, в котором в ответ на запрос межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о предоставлении информации  в отношении общества с ограниченной ответственностью «Атомпроммонтаж» (ИНН 7702588570/ КПП 463401001) сообщается, что в  базе данных Единого государственного реестра юридических лиц сведения в отношении данной организации отсутствуют. Одновременно инспекция сообщила об отсутствии сведений в отношении организации, которой