Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2010 по делу n А64-3669/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона №2003-1).

Решением Рассказовского городского совета народных депутатов Тамбовской области от 26.08.2005 г. № 130 «О налоге на имущество»  установлен налог на имущество физических лиц в г. Рассказово (п.1).

В силу п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1 исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится налоговым органом.

В соответствии с п. 2 ст. 5 указанного Закона налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

При этом сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года, представляются в налоговые органы  органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года ( п.4 ст.5 Закона № 2003-1 в редакции, действовавшей в спорный период).

В силу п. 5 ст. 5 указанного Закона по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Отклоняя доводы Инспекции о необходимости применения инвентаризационной стоимости спорного объекта в размере  1 422 383 руб., суд обоснованно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела Орлову Михаилу Николаевичу на праве собственности принадлежало здание магазина площадью 111, 2 кв.м. , расположенное по адресу Тамбовская область, г.Рассказово, ул.60 лет Рассказово, д.2А. ( т.1 л.д.12).

Также из материалов дела усматривается, что в отношении указанного объекта недвижимости были произведены переустройство и перепланировка.

При этом, Администрация г. Рассказово, руководствуясь ст. 55 Градостроительного кодекса РФ дала разрешение №468 от 29.12.2008г. Орлову М.Н. на ввод в эксплуатацию помещений магазина после переустройства и перепланировки на основании разрешения от 26.12.2008г. №617.

На основании разрешения № 468 13.04.2009г. УФРС по Тамбовской области  зарегистрировано  право общей совместной собственности на здание магазина общей площадью 182,7кв.м., расположенного в г. Рассказово, ул. 60 лет Рассказово, дом №2А. Орлова Михаила Николаевича и Орловой Светланы Ивановны, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68-АА 944380, выданным 17.04.2009 г. (т.1 л.д. 11).

Таким образом, собственником (одним из собственников) здания магазина, расположенного в г. Рассказово, ул. 60 лет Рассказово. Д. №2А,  общей площадью 182,7кв.м. Орлов М.Н. стал в 2009 году.

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

В соответствии с ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

В соответствии с ст. 219 ГК РФ право собственности на здание, сооружение и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с ст.1 Федерального закона от 21.07.1997г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее Закона №122-ФЗ) недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с настоящим Федеральным законом, - земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы.

Согласно ст. 2 Закона №122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В силу ст.4 Закона №122-ФЗ государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 164 ГК РФ.

В п.11 Постановления Пленума Верховного суда РФ №10 и Пленума ВАС  РФ №22 от 29.04.2010г. «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» указано, в силу п.2 ст.8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в случае полной выплаты пая членом потребительского кооператива, в порядке наследования и реорганизации юридического лица (абзацы второй, третий п.2, п.4 ст.218 ГК РФ, п.4 ст. 1152 ГК РФ).

Согласно ст. 25 Закона №122-ФЗ право собственности на созданный объект недвижимости регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Исходя из изложенного суд первой инстанции обоснованно указал, что поскольку здание магазина общей площадью 182,7кв.м. введено в эксплуатацию 29.12.2008 г., а  право собственности на здание магазина данной площадью возникло 17.04.2009 г.,  следовательно, ни в 2007г., ни в 2008г. Орлов М.Н. не являлся собственником здания магазина площадью 182,7кв.м., следовательно, в 2007г. и 2008г. налог должен быть исчислен в отношении объекта  недвижимости - здания магазина площадью 111,2 кв.м. (собственником которого заявитель являлся согласно свидетельству о праве собственности от 06.08.2004г.).

Согласно представленной в материалы дела архивной справке ГУПТИ Тамбовской области ( т.1 л.д.56-57) по состоянию на 01.01.2006 г. инвентаризационная стоимость магазина площадью 111, 2 кв.м, расположенного по вышеприведенному адресу,  составляла 411254 руб.

На необходимость применения указанной инвентаризационной стоимости при расчете налога на имущество за 2008 год в отношении магазина настаивает Орлов М.Н.

В материалах дела имеется технический паспорт магазина от 09.04.2007г., где не указана самовольно возведенная постройка. Однако, из архивной справки от 03.06.2009г. ГУПТИ Тамбовской области следует, что проведенной 09.04.2007г. текущей технической инвентаризацией выявлена самовольно возведенная пристройка. Общая площадь здания магазина составила 179,2кв.м., торговая 131,9кв.м., инвентаризационная стоимость вместе с самовольно возведенной пристройкой составляет 1 422 383 руб.

Указанная стоимость была применена Инспекцией при расчете налога на имущество в отношении магазина за спорный период.

В силу ч.2 ст. 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее права собственности.

При этом, согласно данным ГУПТИ Тамбовской области инвентаризационная стоимость магазина площадью 111, 2 кв.м по состоянию на  01.01.2008г. без учета возведенной пристройки составляет 1007257 руб.

Также согласно данным ГУПТИ Тамбовской области инвентаризационная стоимость магазина ( без учета пристройки) изменилась в результате того, что магазин расположен в городской местности и по конструктивным элементам данный объект недвижимости соответствует характеристикам сборника №33 «Укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и сооружений торговых предприятий для переоценки основных фондов» таблицы 4 «Магазины продовольственные, промтоварные и смешанной торговли одноэтажные».

Ввиду изложенного суд первой инстанции правомерно исходил из того, что для целей налогообложения налогом на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость спорного строения ( магазин) площадью 111, 2 кв.м , принадлежащего Орлову М.Н.,   в 2008 году, составляла 1007257 руб.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, а также в апелляционной жалобе Предприниматель указывал на то, что налог на имущество следует рассчитывать исходя из инвентаризационной стоимости магазина в размере 411 254 руб., а также указал на несогласие с инвентаризационной стоимостью магазина ( без учета пристройки), определенной ГУПТИ Тамбовской области в размере 1007257 руб.

Указанный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции исходя из следующего.

Как указывалось выше,  в силу п. 2 ст. 5 Закона № 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости, представляемых органами технической инвентаризации.

Пунктом 3 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "По применению Закона Российской Федерации "О налоге на имущество физических лиц" от 02.11.1999 № 54 (далее – Инструкция) предусмотрено, что налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января. ( п.11 Инструкции).

         Приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 г. N 87 утвержден Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности.

В силу п.1.3, 1. 4 указанного порядка  исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом являются местные бюро технической инвентаризации, которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.

Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации, а также настоящим Порядком оценки.

Пунктом 3.1 Порядка установлено, что в целях обложения налогом на имущество физических лиц оценка производится по их инвентаризационной стоимости.

Таким образом, определение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц отнесено к компетенции органов технической инвентаризации, а обоснованность определения инвентаризационной стоимости по спорному объекту недвижимости органом технической инвентаризации не является предметом рассмотрения по настоящему делу.

При рассмотрении спора суд первой инстанции также правомерно исходил из необходимости расчета налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате Орловым М.Н. за 2008 год, с учетом положений п.4 ст.346.26 НК РФ, то есть до момента начала осуществления Орловым М.Н, предпринимательской деятельности с применением специального режима налогообложения – единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По мнению Инспекции, судом первой инстанции не учтен факт того, что ИП Орлов М.Н. не осуществлял в ноябре и декабре 2008 года предпринимательскую деятельность в здании магазина «Восточный» площадью 111,2 кв.м.

 В связи  с чем Инспекцией правомерно произведен расчет налога на имущество физических лиц по магазину за 12 месяцев 2008 года.

Отклоняя указанные доводы, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и выплат, производимым физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Имущественную основу хозяйствования составляет право собственности. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. В силу положений ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственникам, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться иным образом.

Предпринимателю принадлежит имущество, которое он использует в коммерческих целях и имущество, используемое в личных целях. И хотя фактически оно не разделяется, юридически имущество предпринимателя, используемое им для извлечения прибыли, обособлено для целей налогообложения от остального имущества.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.

  При этом обязанность доказывания факта не использования имущества в предпринимательской деятельности в соответствии со ст. ст. 65, 200 АПК РФ возлагается на Инспекцию.

Как следует из материалов дела, Орлов М.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17.11.2008г. (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя  - т.1, л.д. 10).

В материалы дела представлена налоговая декларация предпринимателя по ЕНВД за 4 квартал 2008г., из которой усматривается, что предпринимателем