Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу n А08-9121/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 марта 2011  года                                         Дело  № А08-9121/2008-1-9-20-9-16

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 5 марта 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                 Скрынникова В.А.,

                                                                                            Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Сычевой Е.И.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Власенко О.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 19 от 07.06.2010; Трапезниковой М.В., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 26 от 15.07.2010,

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду на решение Арбитражного суда Белгородской области от 09.12.2010 по делу № А08-9121/2008-1-9-20-9-16 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества «Россельхозбанк» (ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду об обязании возвратить налог на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, в сумме 14 822, 28 руб.,

                                         УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Россельхозбанк» (далее – налогоплательщик, Банк) 15.12.2008 обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее – ИФНС России по г. Белгороду, Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного в местный бюджет налога на прибыль в сумме 14 822 руб.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 12.03.2009 требование заявителя удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12.08.2009 решение Арбитражного суда Белгородской области от 12.03.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 отменены; дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 14.04.2010 в удовлетворении требования Банка было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.07.2010 решение Арбитражного суда Белгородской области от 14.04.2010 отменено; дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Суд кассационной инстанции указал, что отказывая в заявленном требовании по мотиву пропуска Банком трёхгодичного срока возврата излишне уплаченного налога, суд исходил из того, что о наличии переплаты по налогу на прибыль Банк узнал при составлении акта сверки от 06.05.2005, после подачи последних уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы в Инспекцию 21.04.2005, которые были учтены при составлении акта сверки от 06.05.2005. В то же время, из материалов дела следует, что последняя уточненная декларация по налогу на прибыль за 2004 год была представлена налогоплательщиком 29.09.2006. При этом Банк указывает, что основанием для ее представления послужило Письмо Минфина РФ № 03-03-04/2/103 от 17.04.2006, которым разъяснен порядок исключения из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль резерва на возможные потери по ссудам, восстановленного на доходы банка по стандартной ссудной задолженности, реклассифицированной в 2004 году из стандартной в более низкую категорию качества. Судом не дана оценка названным Банком причинам, что не позволяет сделать вывод о возможности налогоплательщика правильно исчислить налог на прибыль за 2004 год по данным первоначальной налоговой декларации и соответственно о моменте, когда он узнал или мог узнать об излишней уплате налога за данный налоговый период.

По результатам нового рассмотрения дела Арбитражным судом Белгородской области принято решение от 09.12.2010 об удовлетворении требований заявителя в полном объеме. Суд обязал ИФНС России по г. Белгороду возвратить Банку налог на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет в сумме 14 822, 28 руб.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что  об имеющейся переплате по налогу на прибыль Банк узнал при составлении акта сверки от 06.05.2005 года. При этом налоговый орган полагает, что разъяснения Минфина РФ, данные в письме № 03-03-04/2/103 от 17.04.2006, не имеют значения при определении момента, когда налогоплательщик узнал об имеющейся переплате по налогу.

Представители Банка, в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о его надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 06.06.2007 между Банком и Инспекцией подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 629 от 06.06.2007 в части уплаты налоговых платежей по месту нахождения Белгородского филиала ОАО «Россельхозбанк», в соответствии с которым Банк имеет переплату в размере 14 822, 28 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.

27 сентября 2007 года Банк обратился в налоговый орган с заявлением  № 21-1-1-10/2879 о возврате излишне уплаченного в местный бюджет налога на прибыль в сумме 14 822, 28 руб.

Налоговый орган решением от 07.11.2007 № 1047 отказал в осуществлении зачета (возврата), указав, что заявление Банка о возврате переплаты по налогу на прибыль подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Банк повторно обратился в налоговый орган с заявлением от 20.11.2007  № 21-1-1-10/3428 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, на которое также получен отказ от 13.12.2007 №1187.

После этого Банк 15 декабря 2008 года обратился в Арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

В соответствии с подпунктом  5 пункта  1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктом 2 статьи 22 НК РФ установлено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 НК РФ.

Положениями пункта 9 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» предусмотрено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ и статьей 333.40 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2007).

Из содержания приведенных норм следует, что основополагающими условиями возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету и соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока со дня уплаты налога на подачу заявления.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении № 173-О от 21.06.2001, положения статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Принимая во внимание, что в данном случае Банком заявлено материальное требование об обязании Инспекции возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль, подлежит применению статья 200 ГК РФ об исчислении трехлетнего срока обращения в суд.

Излишняя уплата налога имеет место, в том числе когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5. Определения Конституционного Суда РФ № 503-О от 27.12.2005).

Следовательно, излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ (редакция статей приводится на момент действия рассматриваемых правоотношений) налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Согласно статье 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, - в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Пунктом 4 статьи 288 НК РФ установлено, что налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НЖ РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые