Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2011 по делу n А14-4946/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога, налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Также, не может предъявляться налог к вычету по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения.

Из материалов дела видно, что в качестве документов, подтверждающих расходы и обосновывающих право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям по приобретению товаров ООО «Синтез» за период с 01.09.2008 по 31.12.2008, Предприниматель представила выставленные ООО «Синтез» счета-фактуры № 1052 от 09.09.2008, № 1066 от 23.09.2008, № 1125 от 16.10.2008, № 1130 от 22.10.2008, № 1132 от 24.10.2008, № 1138 от 27.10.2008, № 1140 от 29.10.2008, № 1143 от 03.11.2008, № 1148 от 05.11.2008, № 1149 от 07.11.2008, № 1150 от 10.11.2008, № 1153 от 12.11.2008, № 1154 от 17.11.2008, № 1160 от 25.11.2008, № 1168 от 02.12.2008, № 1173 от 15.12.2008; товарные накладные под теми же номерами и от той же даты, а также кассовые чеки. 

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Синтез», юридический адрес: г. Воронеж, ул. Фридриха Энгельса 5, исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 1 сентября 2008 года по решению регистрирующего органа на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, что следует из представленной в материалы дела выписки из ЕГРЮЛ от 02.11.2009 (т. 17, л. 57-64).

На основании данного обстоятельства налоговым органом не приняты в качестве подтверждающих расходы и налоговые вычеты по НДС документы по сделкам, оформленным от имени ООО «Синтез», которые относятся к периоду после исключения указанного юридического лица из ЕГРЮЛ, то есть после 01.09.2008.

В силу статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о регистрации) юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном указанным законом.

При наличии одновременно всех указанных в пункте 1 статьи 21.1. признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента принятия такого решения. Если права каких-либо лиц затрагиваются таким решением, они должны направить заявление в регистрирующий орган в срок не позднее, чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В случае направления таких заявлений в регистрирующий орган решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается.

Из пункта 1 Постановления Пленума ВАС России от 20.12.2006 № 67 следует, что норма ст. 21.1 Закона о регистрации, предусматривающая исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, является специальным основанием прекращения юридического лица, не связанным с его ликвидацией. В соответствии с пунктом 8 статьи 63 ГК РФ лицо считается прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. С этого же момента прекращается правоспособность лица (пункт 3 статьи 49 ГК РФ).

Таким образом, после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии со ст. 21.1 Закона регистрации такое юридическое лицо больше не может иметь гражданских прав, соответствующих целям деятельности, которые были предусмотрены в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, в том числе не может являться стороной по обязательству (статья 307 ГК РФ).

В силу системного толкования статей 6, 407 и 419 Гражданского кодекса РФ следует, что после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии со ст. 21.1 Закона регистрации договорные отношения налогоплательщика с контрагентом - недействующим юридическим лицом считаются прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору.

Изложенное свидетельствует, что 01.09.2008 ООО «Синтез» утратило статус юридического лица и в силу вышеприведенных правовых норм не могло иметь гражданских прав и нести связанные с ними  обязанности; равно как и лицо, являвшееся по данным Единого государственного реестра юридических лиц его директором, утратило свои полномочия и, соответственно, право на подписание документов от имени юридического лица.  

Представленные в материалы дела документы, выданные ООО «Синтез» Предпринимателю после утраты им статуса юридического лица и подписанные неуполномоченным на то должностным лицом, не могут носить достоверный и законный характер в целях налогообложения, поскольку действия указанного лица не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса ГФ, в связи с чем апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что документы, представленные Предпринимателем в обоснование правомерности заявленных профессиональных налоговых вычетов и вычетов по НДС, содержат недостоверные сведения относительно поставщика товара и подписаны лицом, полномочия которого не подтверждены, поэтому не могут являться подтверждением обоснованности несения Предпринимателем соответствующих расходов в пользу ООО «Синтез» и обоснованности получения налогового вычета.

На основании изложенного, суд считает обоснованными выводы налогового органа об отсутствии документального подтверждения ИП Богачевой Е.Н. расходов и права на налоговые вычеты по операциям с ООО «Синтез», осуществленных после 01.09.2008.

Довод Предпринимателя об отсутствии у неё информации об исключении с 1 сентября 2008 года ООО «Синтез» из Единого государственного реестра юридических лиц, отклоняется судом апелляционной инстанции ввиду следующего.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается. Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления, содержащихся в нем сведений, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438, содержащихся в государственном реестре сведения о конкретном юридическим лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

При осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить платежеспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации, в том числе принять меры для проверки взаимоотношений такого контрагента с налоговыми органами. Последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки.

Следовательно, действуя разумно и осмотрительно при заключении сделок, ИП Богачева Е.Н. имела возможность и должна была выяснить правовой статус своего контрагента при совершении сделок путем получения сведений о нем из Единого государственного реестра юридических лиц.

Вследствие установленной недостоверности сведений, содержащихся в документах, на основании которых Предприниматель применила налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и заявило расходы в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, ИП Богачева Е.Н. не доказала правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и наличие оснований для учета в целях налогообложения расходов, произведенных им по операциям по приобретению товаров у ООО «Синтез» после 01.09.2008.

Довод налогоплательщика о документальном подтверждении произведенных им затрат отклоняется судом апелляционной инстанции, так как он опровергнут доказательствами, собранными по рассматриваемому делу и правильно оцененными судом первой инстанции. Документы, содержащие недостоверные сведения о контрагенте, не могут быть признаны надлежащими документами в подтверждение соответствующих хозяйственных операций.

Убедительных доводов, основанных на доказательной базе, апелляционная жалоба ИП Богачевой Е.Н. не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Апелляционная жалоба налогового органа, в которой он просит отменить решение Арбитражного суда Воронежской области в части удовлетворения заявленных требований Предпринимателя также не подлежит удовлетворению.

Из оспариваемого решения № 11-293 от 29.12.2009 следует, что основанием для доначисления налогоплательщику налога на доходы физических лиц в сумме 1 348 291 руб., единого социального налога в сумме 221 956 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 963 379 руб., послужил вывод налогового органа о том, что счета-фактуры и первичные бухгалтерские документы от поставщиков ООО «Инфотех» и ООО «Синтез», представленные Предпринимателем в качестве документального подтверждения понесенных расходов при приобретении товаров, а также в качестве документов, обосновывающих право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям по приобретению товаров у ООО «Инфотех» и ООО «Синтез» (за период с 01.01.2007 по 01.09.2008), подписаны неустановленными лицами, следовательно, содержат недостоверные сведения, в связи с чем не подтверждают факт совершения хозяйственных операций по приобретению налогоплательщиком товара по договорам поставки, заключенным с указанными поставщиками.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения права ИП Богачевой Е.Н. на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и документального подтверждения понесенных расходов при приобретении товаров. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.

В подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов и реальности произведенных расходов, ИП Богачевой Е.Н. налоговому органу и в материалы дела представлены счета-фактуры:

- от ООО «Инфотех»: № 247 от 03.04.2007, № 266 от 18.04.2007, № 274 от 02.05.2007, № 281 от 10.05.2007, № 306 от 01.06.2007, № 310 от 07.06.2007, № 313 от 14.06.2007, № 316 от 19.06.2007, № 377 от 02.07.2007, № 382 от 03.07.2007, № 390 от 09.07.2007, № 411 от 20.08.2007, № 501 от 10.09.2007., № 629 от 08.10.2007, № 638 от 15.10.2007, № 643 от 17.10.2007, № 661 от 30.10.2007, № 697 от 03.12.2007, № 700 от 05.12.2007, № 719 от 14.12.2007, № 728 от 20.12.2007, № 733 от 21.12.2007, № 745 от 26.12.2007, № 752 от 28.12.2007, № 1066 от 01.12.2008, № 1064 от 28.11.2008, № 1060 от 24.11.2008, № 1059 от 21.11.2008, № 1057 от 19.11.2008, № 1048 от 13.11.2008, № 1035 от 04.11.2008, № 1032 от 30.10.2008, № 1029 от 27.10.2008, № 1023 от 20.10.2008, № 1020 от 16.10.2008, № 1012 от 08.10.2008, № 1010 от 07.10.2008, № 1004 от 03.10.2008, № 1002 от 01.10.2008, № 811 от 04.08.2008, № 839 от 22.07.2008, № 833 от 21.07.2008, № 824 от 17.07.2008, № 796 от 14.07.2008, № 771 от 11.07.2008, № 766 от 09.07.2008, № 761 от 07.07.2008, № 758 от 05.07.2008, № 700 от 04.07.2008, № 671 от 01.07.2008, № 284 от 30.05.2008, № 7 от 14.01.2008, № 9 от 15.01.2008, № 17 от 17.01.2008, № 83 от 15.02.2008, № 96 от 22.02.2008, № 140 от 02.04.2008, № 235 от 18.04.2008, № 239 от 21.04.2008, № 241 от 23.04.2008, № 244 от 25.04.2008, № 251 от 06.05.2008, № 267 от 12.05.2008, № 270 от 16.05.2008, № 278 от 20.05.2008,

- от ООО «Синтез»: № 2 от 08.01.2007, № 8 от 10.01.2007, № 10 от 11.01.2007, № 48 от 02.02.2007, № 60 от 01.03.2007, № 74 от 15.03.2007, № 114 от 02.04.2007, № 116 от 03.04.2007, № 120 от 04.04.2007, № 121 от 05.04.2007, № 136 от 08.04.2007, № 139 от 09.04.2007, № 143 от 10.04.2007, № 144 от 11.05.2007, № 157 от 18.05.2007, № 168 от 22.05.2007, № 175 от 07.06.2007, № 199 от 26.06.2007, № 270