Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу n А35-2761/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 апреля 2011 года                                                           Дело № А35-2761/2009

г. Воронеж 

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 апреля 2011 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                         Ольшанской А.Н.,

судей                                                                                    Скрынникова В.А.,

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии:

от налогового органа: Ивановой  Ж.В., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности б/н от 11.01.2011;

от налогоплательщика: Сурковой Т.А., представителя по доверенности б/н от 10.01.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 11.02.2011 по делу № А35-2761/2009 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Гектор-2» (ИНН 4632037997) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения № 15-11/3 от 11.01.2009, и встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Гектор-2» налогов, пени и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гектор-2» (далее – ООО «Гектор-2», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/3 от 11.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Инспекция, в свою очередь, обратилась в Арбитражный суд Курской области с встречным заявлением о взыскании с Общества налогов, пени и налоговых санкций в сумме 36 389 606 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 29 октября 2009 года заявленные требования ООО «Гектор-2» удовлетворены полностью, в удовлетворении встречного заявления ИФНС России по г. Курску отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2010 года решение Арбитражного суда Курской области от 29 октября 2009 года оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 5 июля 2010 года решение Арбитражного суда Курской области от 29 октября 2009 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2010 года отменены в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 15-11/3 от 11.01.2009 года о доначислении ООО «Гектор-2» налогов, пени и штрафов по общей системе налогообложения в связи с необоснованным применением ЕНВД и отказе в удовлетворении встречного заявления Инспекции о взыскании с Общества соответствующих сумм налогов, пени и штрафов по факту необоснованного применения ЕНВД, дело направлено на новое рассмотрение в ином судебном составе.

При новом рассмотрении Общество просило признать недействительным решение Инспекции №15-11/3 от 11 января 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО «Гектор-2» налогов, пени и штрафов по общей системе налогообложения в связи с необоснованным применением ЕНВД:

- пункт 2 резолютивной части решения (строка 4) в части штрафа на сумму 10 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации;

- пункт 2 резолютивной части решения (строка 6) в части штрафа на сумму 33 697, 75 руб. за непредставление налоговой декларации по НДС;

- пункт 2 резолютивной части решения (строка 8) в части штрафа на сумму 84 903, 84 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации;

- пункт 7 резолютивной части решения (строка 1) в части пени в сумме 283 470 рублей за несвоевременную уплату НДС;

- пункт 7 резолютивной части решения (строка 4) в части пени по состоянию на 11.01.2009 в сумме 506 854, 71 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 1) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 года в сумме 48 687, 73 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 2) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2004 года в сумме 72 585, 37 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 3) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2004 года в сумме 76 857, 23 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 4) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года в сумме 101 230, 83 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 5) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года в сумме 57 025, 62 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 6) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года в сумме 40 237, 07 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 7) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года в сумме 45 325, 56 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 8) в части недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года в сумме 108 702, 42 руб.;

- пункт 8.1 резолютивной части решения (строка 34) в части недоимки по уплате единого социального налога в сумме 880 557 руб., в том числе в части недоимки ЕСН в Федеральный бюджет – 525 808 руб., в том числе в части недоимки ЕСН в Фонд социального страхования РФ – 187 774 руб., в том числе в части недоимки ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 25 561 руб., в том числе в части недоимки ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования –141 413 руб.;

- пункт 8.2. резолютивной части решения касающийся требования уплатить начисленные штрафы;

- пункт 8.3. резолютивной части решения касающийся требования уплатить начисленные пени;

- пункт 9 резолютивной части решения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В свою очередь, налоговый орган просил взыскать с Общества налог на  добавленную стоимость в сумме 550 651, 83 руб., единый социальный налог в сумме 880 554 руб., пени на общую сумму 790 064, 12 руб., в также штрафы в сумме 118 601, 59 руб., всего в общей сумме 2 339 881, 53 руб. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Курской области от 11.02.2011 требования ООО «Гектор-2» удовлетворены полностью.

В удовлетворении встречных требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании с ООО «Гектор-2» налога на добавленную стоимость в сумме 550 651, 83 руб., единого социального налога в сумме 880 554 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 283 470 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 506 594, 12 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года в сумме 33 697, 75 руб., штрафа по единому социальному налогу в сумме 84 903, 84 руб., штрафа по налогу на прибыль за 2005 год в размере 10 руб., отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Курской области от 11.02.2011 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Гектор-2» и удовлетворении её встречных требований о взыскании налогов, пени, штрафов.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

Основанием для доначисления Обществу налогов по общей системе налогообложения послужили выводы Инспекции о необоснованном   применении им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Указанный вывод Инспекции поддержан судом первой инстанции. Однако, удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на неправильное исчисление налоговым органом налоговой базы по доначисленным налогам (НДС, ЕСН).

Инспекция, не соглашаясь с указанными выводами суда первой инстанции, указывает на то, что суд первой инстанции, признав необоснованным произведенные доначисления, фактически освободил налогоплательщика от уплаты каких-либо налогов, что противоречит принципу, сформулированному в статье 57 Конституции Российской Федерации. При этом Инспекция ссылается на наличие в материалах дела документов, свидетельствующих о сумме полученной Обществом прибыли, а также указывает на то, что судом первой инстанции не предлагалось Инспекции представить расчет налогов, пени, штрафов; судом не назначена судебная экспертиза в соответствии со статьей 82 АПК РФ.

Также Инспекция не согласна со ссылками суда первой инстанции на письма Министерства РФ по налогам и сборам о 01.08.2003 № 22-2-14/1757-АБ026, письма Минфина РФ от 24.03.2006 № 03-11-05/77, от 20.06.2006 № 03-11-02/144, указывая, что приведенные в указанных письмах позиции не применимы к спорной ситуации.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, содержащий возражения против доводов апелляционной жалобы; Общество просит решение Арбитражного суда Курской области по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Гектор-2» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, единого налога на вмененный доход, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 30.11.2007, по результатам которой составлен акт проверки № 15-11/45 от 7 октября 2008 года.

В соответствии с решением № 15-11/77 от 7 ноября 2008 года налоговым органом были проведены дополнительные мероприятии налогового контроля в виде допроса свидетелей физических лиц в отношении обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля по ООО «Гектор-2», истребования документов у ООО «Гектор-2», истребования документов у контрагентов и других лиц, располагающих документами, касающимися деятельности ООО «Гектор-2», иные мероприятия налогового контроля.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и дополнительных материалов налогового контроля налоговым органом 11 января 2009 года было принято решение № 15-11/3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Гектор-2» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 4 580 228, 31 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 429 365, 66 руб., по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 343 545, 67 руб., по налогу на прибыль организаций в областной бюджет в сумме 924 150, 22 руб., по единому социальному налогу в сумме 652 255, 69 руб.

Также на основании указанного решения ООО «Гектор-2» предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 693 533, 68 руб., по налогу на прибыль в областной бюджет в сумме 4 854 735, 79 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 года в сумме 48 687, 73 руб., за 2 квартал 2004 года в сумме 72 585, 37 руб., за 3 квартал 2004 года в сумме 76 857, 23 руб., за 4 квартал 2004 года в сумме 101 230, 83 руб., за 1 квартал 2005 года в сумме 57 025, 62 руб., за 2 квартал 2005 года в сумме 40 237, 07 руб., за 3 квартал 2005 года в сумме 45 325, 56 руб., за 4 квартал 2005 года в сумме 108 702, 42 руб., за январь 2006 года в сумме 463 213, 87 руб., за февраль 2006 года в сумме 691 115, 65 руб., за март 2006 года в сумме 818 593, 22 руб., за апрель 2006 года в сумме 526 950, 18 руб., за май 2006 года в сумме 501 695, 03 руб., за июнь 2006 года в сумме 683 158, 13 руб., за июль 2006 года в сумме 940 219, 66 руб., за август 2006 года в сумме 967 196, 10 руб., за сентябрь 2006 года в сумме 637 862, 79 руб., за октябрь 2006 года в сумме 732 843, 43 руб., за ноябрь 2006 года в сумме 742 572, 45 руб., за декабрь 2006 года в сумме 617 087, 27 руб., за январь 2007 года в сумме 588 068, 73 руб., за февраль 2007 года в сумме 710 198, 74 руб., за март 2007 года в сумме 651 546, 11 руб., за апрель 2007 года в сумме 391 514, 51 руб., за май 2007 года в сумме 379 535, 88 руб., за июнь 2007 года в сумме 670 613, 32 руб., за июль 2007 года в сумме 726 445, 44 руб., за август 2007 года в сумме 1 094 360, 67 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 864 233, 26 руб., за октябрь 2007 года в сумме 1 037 866, 34 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 790 538, 84 руб., по единому социальному налогу в сумме 1 337 102 руб. Кроме того, Обществу предложено уплатить штрафы и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 146 от 23 марта 2009 года апелляционная жалоба ООО «Гектор-2» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с ООО «Гектор-2» доначисленных налогов, начисленных пеней и штрафов на общую сумму 2 339 881, 53 руб.

Основанием доначисления НДС, ЕСН, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в проверяемом периоде специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «Гектор-2» являлось плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с применением физического показателя «площадь торгового