Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2011 по делу n А14-10298/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

05 мая 2011 года                                            Дело № А14-10298/2010/363/24

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 05 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

при участии:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Чащина Ю.В., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность №03-06/00010 от 11.01.2011, Азарова С.Ю., старший государственный налоговый инспектор, доверенность №03-06/02297 от 26.04.2011,

от общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Воронеж»: Писарева Н.В., представитель по доверенности №4-426/10 от 27.12.2010, Перунов В.А., представитель по доверенности №4-390/10 от 06.12.2010, Семинчина Л.В., представитель по доверенности №4-380/10 от 22.11.2010, Святская Е.Л., представитель по доверенности №4-423/10 от 30.12.2010, Мыколайчук А.А., представитель по доверенности №4-333/10 от 13.11.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную  жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 18.01.2011 г. по делу № А14-10298/2010/363/24 (судья Козлов В.А.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Воронеж» (ОГРН 1023601568110) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании частично незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Воронежрегионгаз» (далее – ООО «Воронежрегионгаз», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.08.2010г. № 04-21/6 ДСП в части доначисления 1 491 120 руб. налога на прибыль, 1 118 340 руб. НДС, 21 357,03 руб. пени по НДС (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 18.01.2011 заявленные требования удовлетворены. С Инспекции в пользу Общества взыскано 2000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, являющиеся обоснованием позиции Инспекции по делу.

Так, Инспекция указывает на неоправданность произведенных Обществом расходов виде арендной платы по аренде метрологического оборудования ( измерительные комплексы с установленными приборами  учета газа, переносные расходомеры газа, системы телеметрии для получения информации о газопотреблении в режиме «реального времени»). В отношении расходов на аренду комплекса технических средств Инспекция указывает на то, что арендованное Обществом оборудование используется иной организаций ввиду совпадения номеров производителя оборудования с оборудованием, переданным в аренду ООО «Липецкрегионгаз».

Ссылаясь на нормативные акты, регулирующие правоотношения в области энергоснабжения, Инспекция указывает на отсутствие у Общества необходимости в использовании данного метрологического оборудования ввиду возможности определения потребленного населением газа расчетным путем,  исходя из норм потребления, а также на основании установленных у потребителей приборов учета.

Ввиду изложенного, по мнению Инспекции, арендованное метрологическое оборудование не используется ООО «Газпром межрегионгаз Воронеж» для фактического осуществления реализации газа конечному потребителю (предприятиям), то есть для получения доходов или снижения расходов.

Как полагает Инспекция, спорное оборудование фактически используется в ОАО «Газпром» и непосредственно в интересах ООО «Межрегионгаз», как поставщика газа в адрес Общества и иных оптовых покупателей газа, для контроля за движением товара ( газа) в условиях непрерывной поставки, а не Общества.

Кроме того, Инспекция ссылается на взаимозависимость ООО «Воронежрегионгаз» (ООО «Газпром межрегионгаз Воронеж»), ООО «Межрегионгаз» и ОАО «Газпром».

В отношении расходов на аренду переносных расходомеров газа Инспекция указывает, что Обществом не представлено доказательств в возникновении сомнений в точности приборов учета газа конечных потребителей. Ввиду чего Инспекция полагает, что и необходимости в аренде приборов, контролирующих точность приборов учете конечных потребителей, не имеется.

Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции, отклонившего довод Инспекции о том, что номера арендуемого заявителем оборудования полностью соответствуют номерам оборудования используемого в то же самое время ООО «Липецкрегионгаз». По мнению Инспекции, приведенные ею довод правомерен, поскольку основан на сравнении номеров производителя оборудования, указанного в актах приема-передачи, при этом иных отличительных особенностей (серийных номеров и т.д.) спорное имущество не имеет.

По изложенным основаниям Инспекция полагает, что спорное оборудование не используется Обществом для осуществления операций, облагаемых НДС, и, соответственно, ссылается на отсутствие у Общества права на вычеты по налогу, предъявленные Обществу в связи с приобретением услуг по аренде спорного оборудования.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Общество изменило наименование ООО «Воронежрегионгаз» на ООО «Газпром межрегионгаз Воронеж», что отражено в определении Арбитражного суда Воронежской области от 07.12.2010г.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость  за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г., составлен акт № 04-21/6 от 30.06.2010 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение от 04.08.2010г. № 04-21/6 ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 962 460 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1 531 612 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Обществу начислены пени по НДС в сумме 24 359 руб.

Пунктом 3.2 резолютивной части решения признано излишне возмещенным и предложено возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 236 549 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 24.09.2010г. № 15-2-18/13160, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции от 04.08.2010г. № 04-21/6 ДСП изменено путем исключения доначисления НДС в сумме 64 007 руб. и соответствующих пени.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные