Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 по делу n А35-2815/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 мая 2011 года                                                                Дело № А35-2815/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Осиповой М.Б.,

судей                                                                                        Ольшанской Н.А.,

                                                                                                  Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Анзельм К.К.,

при участии:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Перькова Л.А., главный специалист-эксперт, доверенность №04-16/000141 от 12.01.2011, удостоверение УР №476723; Шевцов П.А., ведущий специалист-эксперт, доверенность №04-14 от 10.05.2011,

от общества с ограниченной ответственностью «Европа-4»: Суркова Т.А., представитель по доверенности б/н от 07.04.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 02.02.2011 г. по делу № А35-2815/2009 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Европа-4» (ОГРН 1024600943652) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения и встречному заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Европа-4» налогов, пеней и штрафов в общей сумме 40 291 574,52 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Европа-4» (далее – ООО «Европа-4», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения № 15-11/2 от 11.01.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом уточнений).

Инспекцией было заявлено встречное требование о взыскании с ООО «Европа-4» налога на прибыль в сумме 7 871 422, 02 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 21 241 810, 20 руб., единого социального налога в сумме 1 170 633 руб., налога на имущество организаций в сумме 17 131,23 руб., пени на общую сумму 4 536 111,02 руб., а также штрафов в сумме 5 454 467,05 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.11.2009 г. с учетом дополнительного решения от 08.12.2009 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме, в удовлетворении уточненных встречных требований Инспекции отказано полностью.

С Инспекции в пользу Общества взыскано 2000 руб. в возмещение понесенных судебных расходов.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 решение Арбитражного суда Курской области от 24.11.2009 было оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 26.08.2010 решение Арбитражного суда Курской области от 24.11.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 были отменены, дело направлено в Арбитражный суд Курской области на новое рассмотрение в ином судебном составе.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Курской области от 02.02.2011 г. решение № 15-11/2 от 11.01.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Европа-4» к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным полностью, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении встречных требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Европа-4» налога на прибыль в сумме 7871422,02 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 21241810,20 руб., единого социального налога в сумме 1170633 руб., налога на имущество организаций в сумме 17131,23 руб., пеней в сумме 4536111,02 руб., штрафов в сумме 5454467,05 руб., отказано полностью.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ( с учетом уточнений)  просит решение Арбитражного суда Курской области от 02.02.2011 в части:

-  доначисления налога на прибыль за 2005г. в размере 333 977,45 руб.;

-  доначисления НДС за 2004г. в размере 429 619,18 руб.;

-  доначисления НДС за 2005г. в размере 960 489,60 руб.;

-  доначисления налога на имущество организаций за 4 квартал 2004г. в размере 8004,70 руб.;

-  доначисления налога на имущество организаций за 2005г. в размере 5713,74 руб.;

-  доначисления единого социального налога в размере -1 170 633 руб.;

-  доначисления пени по ЕСН в размере 505128,57 руб.;

-  штрафа по п. 2 ст. 119 НК за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2005г., 2006г. в сумме 161 358,48 руб.,

-  доначисления пени по НДС в размере 687 594,77 руб.;

-  доначисления пени по налогу на прибыль в размере 333 977,45 руб.

отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования ООО «Европа-4» и удовлетворении встречных требований ИФНС России по г. Курску о взыскании налогов и соответствующих сумм пени, штрафов.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

Основанием для доначисления Обществу налогов по общей системе налогообложения послужили выводы Инспекции о необоснованном применении Обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Указанные выводы Инспекции поддержаны судом первой инстанции.

Вместе с тем, удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на неправильное исчисление налоговым органом налоговой базы по доначисленным налогам (НДС, ЕСН, налога на прибыль).

Инспекция, не соглашаясь с указанными выводами суда первой инстанции, указывает на то, что суд первой инстанции, признав необоснованным произведенные доначисления, фактически освободил налогоплательщика от уплаты каких-либо налогов, что противоречит принципу, сформулированному в ст. 57 Конституции РФ.

При этом Инспекции ссылается на наличие в материалах дела документов, свидетельствующих о сумме полученной Обществом прибыли, а также указывает на то, что судом первой инстанции не предлагалось Инспекции представить расчет налогов, пени, штрафов; судом не назначена судебная экспертиза в соответствии со ст. 82 АПК РФ.

Также Инспекция не согласна со ссылками суда первой инстанции на письма Министерства РФ по налогам и сборам о 01.08.2003 г., письма Минфина от 24.03.2006 г., от 20.06.2006 г., указывая, что приведенные в указанных письмах позиции не применимы к спорной ситуации.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение Арбитражного суда Курской области по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 02.02.2011 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Европа-4» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 30.11.2007г., налога на прибыль организаций, единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., составлен акт выездной налоговой проверки №15-11/42 от 07.10.2008г.

05.12.2008г. Инспекцией было принято решение №15-11/107 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которые заключались в истребовании документов у ООО «Европа-4» и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности ООО «Европа-4», а также в допросе лиц в качестве свидетелей.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы проверки, возражения Общества, Инспекцией вынесено решение №15-11/2 от 11.01.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Европа-4» было привлечено к налоговой ответственности с учетом применения пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 150 748,89 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2006г., за неуплату налога на добавленную стоимость за 2006г. и 2007г. в виде штрафа в сумме 397 094,01 руб., за неуплату налога на имущество организаций за 2006 г. в виде штрафа в сумме 68,25 руб., за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 12 587,68 руб.;

по п. 2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005г. в виде штрафа в сумме 60 656,40 руб.,

за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006г. в виде 100 702,08 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006г в виде штрафа в сумме 1 281 365,57 руб.

за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2005г. в виде штрафа в сумме 1656,98 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006г. в виде штрафа в сумме 580,17 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3 448 992,10 руб.;

по п. 1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб.;

Пунктом п. 4.1. резолютивной части решения Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2005-2006 гг. в сумме 7 871 422,02 руб., налог на добавленную стоимость за 2004-2007 гг. в сумме 21 241 810,20 руб., налог на имущество организаций за 2004-2006 гг. в сумме 17 131,23 руб., единый социальный налог за 2004-2006 гг. в сумме 1 170 633 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения Обществу предложено уплатить пени: по налогу на прибыль организаций в сумме 1 815 523,45 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 215 459 руб., по единому социальному налогу в сумме 505 128,57 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 17 131,23 руб.

Пунктом 5.1. резолютивной части решения Обществу предложено уменьшить суммы уплаченного единого налога на вмененный доход в размере 361 076 руб., суммы уплаченного единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 1 030 422 руб.

Также Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом специальных режимов налогообложения: за 2004-2005 гг. - в виде единого налога на вмененный доход и за 2006-2007 гг. - упрощенной системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области №149 от 23.03.2009 г., принятым по апелляционной жалобе Общества на решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/2 от 11.01.2009 г., жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с Общества сумм налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, а также соответствующих им пеней и штрафов в общей сумме 40 291 574,52 руб.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования (в части, обжалуемой в порядке апелляционного судопроизводства – 2004-2005 года), и отказывая в удовлетворении встречных требований Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст.346.26 (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении в том числе, осуществления предпринимательской деятельности,