Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 по делу n А36-4344/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 мая 2011 года                                                               Дело № А36-4344/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка: Соломенцева С.С., специалист 1 разряда, доверенность №14-11 от 18.05.2011, Курбатова Л.В., государственный налоговый инспектор, доверенность №14-11 от 18.05.2011, Кириличева С.А., главный специалист-эксперт, доверенность №14-11 от 18.05.2011,

от общества с ограниченной ответственностью «Держава»: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Держава» на решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.02.2011 г. по делу № А36-4344/2010 (судья Дегоева О.А.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Держава» (ОГРН 1044800173560) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка о признании незаконным решения № 10-12/15 от 29.06.2010 г. в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Держава» (далее – ООО «Держава», Общество) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Липецка (далее – ИФНС России по Советскому району г.Липецка,  Инспекция) о признании незаконным решения от 29.06.2010 № 10-12/15, оставленного без изменения решением УФНС России по Липецкой области от 06.09.2010, в части предложения уплатить 1 837 356 руб. налога на добавленную стоимость, 2 449 807 руб. налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и санкций по эпизоду взаимоотношений с ООО «ИнТоргСервис» (с учетом уточнений),

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 21.02.2011 г. заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы Советскому району г.Липецка от 29.06.2010 № 10-12/15 признано незаконным в части предложения ООО «Держава» уплатить 242 453 руб. налога на добавленную стоимость.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на реальность финансово-хозяйственных операций с ООО «ИнТоргСервис».

Общество указывает на то, что ООО «ИнТоргСервис» зарегистрировано в установленном порядке в Едином государственном реестре юридических лиц, состоит на налоговом учете, имеет ИНН.

Общество полагает, что в подтверждение права на вычет представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, а также документы, подтверждающие обоснованность расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.  Доказательств того, что Общество знало либо должно было знать о нарушениях, допущенных его контрагентами, налоговым органом не представлено. Сведения, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «ИнТоргСервис», по мнению Общества, содержат все необходимые реквизиты.

При этом, налогоплательщик также ссылается на то, что обстоятельства, на которых налоговый орган и суд основывали свои выводы, свидетельствуют о недобросовестности контрагента Общества, но не самого Общества.

По мотивам доказанности реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «ИнТоргСервис», Общество указывает на то, что результаты почерковедческой экспертизы относительно подписей в документах контрагента не лишают налогоплательщика права на налоговую выгоду, которая в рассматриваемом случае, по мнению налогоплательщика, является обоснованной.

Также Общество ссылается на то, что в ходе ранее проведенной камеральной проверки Общества Инспекция подтвердило финансово-хозяйственные операции Общества с ООО «ИнТоргСервис».

Исходя из вышеизложенного, Общество полагает, что надлежащим образом подтвердило право на налоговые вычеты по НДС и на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов всвязи с осуществлением хозяйственных операций с ООО «ИнТоргСервис».

В судебное заседание не явилось Общество, извещенное о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов  за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., составлен акт № 15 от 05.05.2010г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 10-12/15 от 29.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 167 117 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 177 477 руб. (с учетом применения ст.112, 114 НК РФ).

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени, в том числе: по НДС – 464 409,71 руб., по налогу на прибыль организаций – 261 836,73 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС – 2 005 150 руб., по налогу на прибыль организаций – 2 470 146 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы Инспекции о неправомерности включения в состав расходов за 2008 г. в сумме 38 930 577 руб., а также о неправомерном уменьшении суммы налоговых вычетов в размере 7 007 504 руб., в результате принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ИнТоргСервис», оформленных с нарушением положений ст. 169 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 14.01.2010г. № 07-36/2, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции № 12-20/71 от 30.11.2009 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и отклоняя доводы Инспекции, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при