Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 по делу n А36-4344/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также  принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика и, соответственно, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также  наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Обязанность подтвердить соответствие расходов положениям ст.252 НК РФ также возлагается на налогоплательщика.

При этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование соответствующего права,  должны отвечать требованиям непротиворечивости и с достоверностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством связываются соответствующие налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Из материалов дела усматривается, что в спорном налоговом периоде,  Обществом в 2008 г. были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 7 007 504 руб., а также расходы в целях исчисления налога на прибыль в сумме 38 930 577 руб. по сделкам по приобретению металлолома у ООО «ИнТоргСервис» по договору № 07 от 30.01.2008 г.

В обоснование правомерности учета расходов и налоговых вычетов для целей налогообложения Обществом на проверку представлены счета-фактуры, накладные, приемо-сдаточные акты на поставку сома черных металлов.

Указанные документы приобщены судом к материалам дела.

Из материалов дела также следует, что  в ходе проверки Инспекция пришла к выводу о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, а также иных документах, составленных  от имени ООО «ИнТоргСервис», в связи с чем представленные документы не свидетельствуют о реальности понесенных налогоплательщиком расходов.

На основании проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ИнТоргСервис», Инспекцией установлено отсутствие ООО «ИнТоргСервис» по месту регистрации и месту фактической деятельности, непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности; неисполнение обязанности контрагента по уплате налогов и сборов; отсутствие рабочего персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений.

Также Инспекцией установлено, что договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные подписаны неизвестными лицами, что следует из почерковедческой экспертизы от 31.03.2010 № 505/9.

Инспекцией проведены опросы свидетелей, являющиеся владельцами транспортных средств, на которых, согласно товарно-транспортным накладным, осуществлялась перевозка металлолома от ООО «ИнТоргСервис». Согласно,  полученных показаний, свидетели опровергли факт перевозки металлолома от ООО «ИнТоргСервис» в адрес Общества.

Согласно ч.ч.1, 2 ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами Инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком спорных сумм налоговых вычетов по НДС и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

Так, в  силу статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы приемо-сдаточных актов лома и отходов черных металлов утверждены Постановлениями Правительства от 11.05.2001 N 369 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения".

Согласно пункту 7 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369 (далее – Правила № 369) прием лома и отходов черных металлов осуществляется при предъявлении лицом, сдающим лом, документа, удостоверяющего личность. В случае сдачи лома и отходов черных металлов, не принадлежащих лицу, сдающему эти лом и отходы, кроме документа, удостоверяющего личность, необходимо предъявление соответствующей доверенности от собственника указанных лома и отходов.

В соответствии с пунктом 10 Правил, прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточных актов, которые в соответствии с п. 11 Правил регистрируются в книге учета приемосдаточных актов.

Приемо-сдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием). Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

Пунктом 20 Правил предусмотрено, что при транспортировке лома и отходов черных металлов организация-перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами:

а) при перевозке лома и отходов черных металлов транспортной организацией: путевой лист; транспортная накладная; удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов по форме согласно приложению № 3;

б) при перевозке юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями лома и отходов черных металлов, прием которых осуществлен в соответствии с настоящими Правилами, либо лома и отходов черных металлов, переработанных и подготовленных для использования, либо лома и отходов черных металлов, образовавшихся у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе производства и потребления: путевой лист (кроме индивидуальных предпринимателей); транспортная накладная и нотариально заверенные копии документов, подтверждающих право собственности на транспортируемые лом и отходы черных металлов; удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов по форме, предусмотренной приложением № 3 к Правилам.

Приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов.

Таким образом, п.20 "Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения", утвержденных Постановлением Правительства от 11.05.2001 N 369 предусмотрено, что при транспортировке лома и отходов черных металлов организация-перевозчик (транспортная организация или лицо, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами: путевой лист; транспортная накладная и нотариально заверенные копии документов, подтверждающих право собственности на транспортируемые лом и отходы черных металлов; удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов.

Общество в подтверждение наличия хозяйственных операций с ООО «ИнТоргСервис» по поставке металлолома представило договор поставки от 30.01.2004 № 07, акты сверки взаимных расчетов с ООО «ИнТоргСервис», приемо-сдаточные акты, книги учета приемо-сдаточных актов, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, справки на списание основных средств для сдачи в металлолом, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60.1 и 62.1, книги покупок (л.д.25-143 т.2, л.д.33-137 т.3, л.д. 74-126 т. 5, л.д.2-164 т.6, л.д. 1-103 т.8).

Оценив представленные Обществом приемо-сдаточные акты, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что данные акты оформлены Обществом в одностороннем порядке с нарушением ст. 9 Закона № 129-ФЗ и требований, закрепленных Правилами, а именно: в актах отсутствуют печать сдатчика лома и данные о представителях передающей стороны (не указаны должность, Ф.И.О.), документ, удостоверяющий личность сдатчика, либо доверенность от собственника лома (том 7 и 8).

Ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций налогоплательщиком не представлены путевые листы, доверенности лиц, привозивших груз.

Кроме того, Обществом не были предоставлены документы, подтверждающие право собственности ООО «ИнТоргСервис» на транспортируемые в его адрес лом и отходы,  удостоверения о взрывобезопасности товара.

Также, судом первой инстанции обоснованно указано на то, что в товарно-транспортных накладных в качестве основания возникновения права собственности у сдатчика лома и отходов на сдаваемые лом и отходы черных металлом указан договор от 30.01.2008 № 07, который является основанием возникновения права собственности у покупателя – ООО «Держава», а не у продавца - ООО «ИнТоргСервис».

Удостоверения о взрывобезопасности лома и отходов черных металлом, получателем которых является ООО «ИнТоргСервис», подписаны представителем ООО «Держава» Мещеряковым В.В., который сам являлся получателем металлолома.

Представленные налогоплательщиком в материалы дела справки на списание основных средств для сдачи в металлолом за подписью Сазонова С.А. не были признаны судом первой инстанции надлежащими доказательствами, поскольку они не подтверждают право собственности поставщика на металлолом.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств  транспортировки лома и отходов черных в адрес общества, в то время как вышеизложенное нормативное регулирование оборота указанного товара предусматривает обязательное наличие приведенных документов, и что делает невозможным исследование реальности исполнения спорных сделок.

В товарно-транспортных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, а именно не указаны: подпись и должность лица, отпустившего груз; доверенность лица, принявшего груз к перевозке; имя, отчество и удостоверение водителя; адрес погрузки, документы, которые следуют с грузом и иные сведения, которые должны быть указаны в транспортном разделе (л.д. 38-143 т. 2).

Опрошенный в судебном заседании мастер ООО «Держава» Мещеряков В.В., пояснил, что не сверял номера машин, привозивших груз, с номерами указанными в товарно-транспортных накладных, личность водителей не проверял, доверенностей не видел.

Опрошенные в ходе выездной налоговой проверки и при рассмотрении спора физические лица, указанные в представленных Обществом товарно-транспортных накладных в качестве водителей и владельцев транспортных средств не подтвердили факт осуществления перевозки товара для Общества от ООО «ИнТоргСервис» (протоколы допросов на л.д. 7-24 т.2, 2-18 т.3, 108-115,122 т.8, т.9,).

Из ответа ГИБДД УВД по Липецкой области от 18.03.2010 № 10/1909 следует, что автомобили с государственными регистрационными номерами А927ХМ48 и С466ЕР48, указанными в товарно-транспортных накладных, имеют другие марки, соответственно, другие грузоподъемности (л.д. 3-6 т. 2), следовательно, не могли быть использованы в перевозках данных грузов.

Согласно заключению эксперта № 505/9 от 31.03.2010 счета-фактуры подписаны от имени руководителя ООО «ИнТоргСервис» не Сазоновым С.А, а иным лицом (л.д. 2-39 т. 6). Следовательно, указанные