Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу n А14-7244/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 мая 2011 года                                                      Дело  № А14-7244/2010

город Воронеж                                                                                      241/24

          Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                       Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                  Осиповой М.Б.,

                                                                                              Ольшанской Н.А.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,                                                                             

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение арбитражного суда Воронежской области от 21.12.2010 г. по делу № А14-7244/2010/241/24 (судья Козлов В.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Голубцова Владимира Александровича (ОГРН – 307366835300070) к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Козловой Е.А., специалиста 1 разряда по доверенности № 04-09/09665 от 24.05.2011; Тютюнниковой Е.А., главного специалиста-эксперта по доверенности № 04-04/00045 от 11.01.2011,

от налогоплательщика: Валуйской Е.В., представителя по доверенности б/н от 26.08.2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Голубцов Владимир Александрович (далее – предприниматель Голубцов, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – инспекция, налоговый орган) о при­знании недействительными решений от 16.04.2010 г. № 57 и № 58 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Воронежской области от 21.12.2010 г. заявленные требования удовлетворены полностью.

Налоговый орган, не согласившись с решением об удовлетворении требований налогоплательщика, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения арбитражного суда Воронежской области от 21.12.2010 г., ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, на отсутствие в решении суда оценки доводов сторон по существу, и на нарушение норм материального права, выразившееся в неправильном истолковании закона, в связи с чем  просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя Голубцова. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что предпринимателем Голубцовым в ходе камеральной налоговой проверки не были представлены документы, подтверждающие  расходы, заявленные в уточненных декларациях по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2008 г. и уменьшающие налогооблагаемые базы по данным налогам, что, по мнению налогового органа, лишило инспекцию возможности проверить, правильно ли заполнены налогоплательщиком декларации, произведены ли указанные в них расходы фактически, связаны ли эти расходы с экономической деятельностью налогоплательщика.

При этом, как полагает заявитель апелляционной жалобы, судом области неправильно были истолкованы положения статьи 88 Налогового кодекса, из анализа которых следует, что у налогового органа имеется право запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения камеральных проверок.

Кроме того, как указывает инспекция, положения статьи 88 Налогового кодекса во взаимосвязи с положениями соответствующих глав Налогового кодекса, регулирующих порядок определения и отражения в декларациях (расчетах) налоговой базы по единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц, свидетельствуют о наличии у налогоплательщика обязанности документально подтвердить указные в декларации расходы.

Налогоплательщик возразил против доводов апелляционной жалобы и просит решение арбитражного суда Воронежской области от 21.12.2010 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, выслушав пояснения представителей инспекции и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Голубцов Владимир Александрович, состоящий на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа, 23.03.2009 г. представил в инспекцию по месту налогового учета налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2008 год.

Согласно представленной 23.03.2009 г. первичной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составила 15 826 761 руб.; сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 15 738 660 руб.; итого по декларации налоговая база определена в сумме 88 101 руб., а исчисленная с нее к уплате сумма налога – 11 453 руб.; сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 0 руб.; итого, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 11 453 руб.

17.11.2009 г. предпринимателем была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в соответствии с которой сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составила 15 826 761 руб.; сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 15 738 660 руб.; итого по декларации налоговая база определена в сумме 88 101 руб., а исчисленная с нее к уплате сумма налога – 11 453 руб.; сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 10 400 руб.; итого, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 1 053 руб.

Согласно первичной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год, представленной 23.03.2009 г., сумма дохода, полученного от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, составила 15 826 761 руб.; сумма расходов, связанных с извлечением доходов, – 15 738 660 руб.; итого по декларации налоговая база определена в сумме 88 101 руб., а исчисленная с нее к уплате сумма налога – 8 810 руб. (6 431 руб. – в Федеральный бюджет, 705 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 674 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования); сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 0 руб.; итого, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 8 810 руб.

По уточненной декларации по единому социальному налогу за 2008 год, представленной 17.11.2009 г., сумма дохода, полученного от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, составила 15 826 761 руб.; сумма расходов, связанных с извлечением доходов, – 15 738 660 руб.; итого по декларации налоговая база определена в сумме 88 101 руб., а исчисленная с нее к уплате сумма налога – 8 810 руб. (6 431 руб. – в Федеральный бюджет, 705 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 674 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования); сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 8 000 руб. (5 840 руб. – в Федеральный бюджет, 640 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 520 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования); итого, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 810 руб. (591 руб. – в Федеральный бюджет, 65 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 154 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Проведя в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральную налоговую проверку уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц, инспекция пришла к выводу о завышении налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов на сумму 12 573 308 руб. в связи с отсутствием их документального подтверждения, о чем составила акт № 57 от 04.03.2010 г.

Исполняющий обязанности начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 57, принял решение № 57 от 16.04.2010 г. «Об отказе в  привлечении к ответственности за налоговое правонарушение», согласно которому предпринимателю Голубцову было предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 634 530 руб. и начислены пени по налогу в сумме 140 356,52 руб.

По итогам проведенной камеральной проверки уточненной декларации по единому социальному налогу, придя к выводу о завышении предпринимателем расходов на сумму документально не подтвержденных затрат 14 201 119 руб., инспекция составила акт № 58 от 04.03.2010 г. и вынесла решение № 58 от 16.04.2010 г. «Об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым доначислила предпринимателю 304 494 руб. единого социального налога, а также соответствующие пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме  25 732,49 руб.

Решениями управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 25.06.2010 г. № 15-2-18/08964 и № 15-2-18/08962 указанные решения инспекции от 16.04.2010 г. № 57 и № 58 оставлены без изменения.

Полагая, что решения инспекции от 16.04.2010 г. № 57 и № 58 о привлечении к ответственности не соответствует нормам действующего законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы в сфере предприниматель­ской деятельности, предприниматель Голубцов обратилась в арбитражный суд с заявлением по настояще­му делу.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно  исходил из следующего.

В силу статей 207 и 235 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели  являются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В статье 208 Налогового кодекса указан перечень доходов, принимаемых в качестве таковых для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Данный перечень не является закрытым, о чем свидетельствует подпункт  10 пункта 1 указанной статьи.

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом  2 статьи 210 Налогового кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса («Налог на прибыль организаций») налогоплательщик имеет право уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,