Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2011 по делу n А35-9081/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проценты с суммы излишне взысканных налогов и пеней.

Извещением от 10.08.2010 (исх. № 24663) инспекция сообщила налогоплательщику, что ею произведен зачет сумм имеющейся переплаты в счет уплаты недоимок по налогам на основании следующих решений о зачете: № 28342 от 10.08.2010 на сумму 125 585,31 руб., № 11312 от 10.08.2010 на сумму 78 710 руб., № 28343 от 10.08.2010 на сумму 3 429,98 руб., № 28344 от 10.08.2010 на сумму 31 479,29 руб., № 28345 от 10.08.2010 на сумму 46 092,02 руб., № 28346 от 10.08.2010 на сумму 12 767,36 руб., № 28347 от 10.08.2010 на сумму 1,28 руб., № 28348 от 10.08.2010 на сумму 150 784,98 руб., № 28349 от 10.08.2010 на сумму 98 321,01 руб.

Общество «Железногорский хлебозавод», не согласившись с действиями налогового органа по бесспорному списанию с расчетного счета общества 899 825 руб. на основании инкассовых поручений № 35254 от 24.05.2010 г., № 35252 от 24.05.2010 г., № 35250 от 24.05.2010 г., № 35255 от 24.05.2010 г., обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных действий незаконными, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества и возвратить на расчетный счет общества  незаконно взысканные денежные средства в сумме 899 825 руб. и 17 471,66 руб. процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд Курской области правомерно исходил из следующего.

В соответствии с общими правилами, установленными статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В частности, главами 24 (в редакции, действовавшей в спорный период) и 25 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по уплате единого социального налога и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций (абзац второй подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в целях налогообложения  признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается, в частности, пенями.

Статьей 75 Налогового кодекса определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик  должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, под которым пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса понимается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу положений статьи 70 Налогового кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику  по факту выявления у него недоимки не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки или  на основании вступившего в силу решения по результатам проверки налогоплательщика в течение 10 дней с момента вступления решения в силу.

Из пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса  следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога  в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

При этом взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса (в соответствующих редакциях), т.е. бесспорно.

В частности, на основании  статьи 46 Налогового кодекса налоговый орган имеет право обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика  - организации или индивидуального предпринимателя  в банках. Взыскание налога в этом случае  производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса).

Названные положения, в силу пункта 9 статьи 46 Кодекса, применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Одновременно абзацем 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрены ситуации, когда взыскание налога  должно производиться в судебном порядке, в том числе, в судебном порядке  взыскиваются налоги, доначисленные в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной  налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Таким образом, действующим налоговым законодательством, в зависимости от оснований возникновения задолженности по уплате налога, пеней, санкций, предусмотрены две процедуры взыскание задолженности -  бесспорная (внесудебная) и судебная, а также определенная последовательность осуществления налоговым органом действий по взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов, в любом случае начинающаяся  направлением  налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

Причем, исходя из смысла и содержания статей 45 и 46 Налогового кодекса, возбуждение процедуры  взыскания задолженности осуществляется только в случае неисполнения налогоплательщиком добровольно обязанности по  ее уплате.

Материалами дела установлено,  что  списание  спорной денежной суммы в размере 899 825 руб., в том числе: 78 710 руб. - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 166 415 руб. - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,  346 444 руб. -  пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, 308 256 руб. - налог на прибыль организаций произведено налоговым органом во исполнение решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области № 09-12/37 от 29.12.2008.

В то же время,  с учетом решения арбитражного суда Курской области от 04.12.2009  и постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу № А35-2630/09-С21, вступивших в законную силу и имеющих преюдициальное  значение в рассматриваемом деле,  у налогоплательщика отсутствует неисполненная обязанность по налогу на прибыль.

Следовательно, в силу положений статей 45, 46 Налогового кодекса, предполагающих возбуждение процедуры взыскания только  в случае наличия у налогоплательщика недоимки, у налогового органа отсутствовали основания для  взыскания со счета налогоплательщика несуществующей недоимки по налогу  на прибыль в сумме 308 256 руб.  

Что касается единого социального налога, то с учетом решения арбитражного суда Курской области от 04.12.2009  и постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу № А35-2630/09-С21 обществом «Железногорский хлебозавод» подлежали уплате сумма единого социального налога  5 563 672 руб. и пеней по единому социальному налогу  2 159 287 руб.

В то же время, оснований для принудительного взыскания с общества 78 710 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования  на основании инкассового поручение № 35254 от 24.05.2010 (исполнено банком 25.05.2010), 166 415 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, на основании инкассового поручения № 35252 от 24.05.2010 (исполнено банком 25.05.2010), 553 358 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, на основании инкассового поручения  № 35250 от 24.05.2010  (исполнено банком 26.05.2010) у налогового органа не имелось, так как указанные суммы на момент выставления перечисленных инкассовых поручений уже были уплачены обществом  добровольно по платежным поручениям от 18.05.2010 № 89 на сумму 78 710 руб. (пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования), № 90  на сумму  58 859,38 руб. (пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) и от 20.05.2010  № 102 на сумму 107 555,62 руб. (пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), № 103  на сумму 346 444 руб. (пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования).

Факт исполнения банком указанных платежных поручений  соответственно 18.05.2010 и 20.05.2010, и поступления списанных по ним денежных средств на соответствующие счета Федерального казначейства  налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, списание 25.05.2010  и 26.05.2010  денежных средств с расчетного счета общества «Железногорский хлебозавод» в порядке принудительного взыскания было произведено налоговым органом уже после того, как обществом добровольно 18.05.2010 и 20.05.2010 были уплачены суммы пеней по единому социальному налогу, что является нарушением требований статьи 45 Налогового кодекса.

Ссылка налогового органа на то, что указанные платежные документы были заполнены с ошибками, а именно в платежных поручениях №№ 89 и 90 от 18.05.2010 в поле 104 был указан несуществующий код бюджетной классификации, и выявлены ошибки при заполнении поля 106 «Основание платежа» и поля 107 «Налоговый период»; в платежных поручениях №№ 102 и 103 от 20.05.2010 в графе «Назначение платежа» было ошибочно указано не «акт-пеня», а просто «пеня», не может быть принята судом апелляционной инстанции в качестве обоснованной, так как из расшифровки назначения платежей, указанных в данных платежных поручениях, усматривается, что данные платежи были направлены в счет погашения спорной задолженности.

Порядок оформления расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации  регламентируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 № 106н (в редакции от 01.10.2009), зарегистрированным  Минюстом России  14.12.2004 за регистрационным номером 6187 «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», утвердившим правила указания в расчетных документах информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств и платежи, перечисляемые в бюджетную систему.

В частности, в соответствии с «Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденными названным Приказом (далее – Правила), при заполнении расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, а также территориальные органы Федеральной службы судебных приставов указывают информацию в полях 104 - 110 и в поле 24 «Назначение платежа».

Так, в поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации; в поле 105 - значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации; в поле 106 - показатель основания платежа, имеющий 2 знака, который  может принимать значения, указанные в  пункте 5 Правил, в том числе, к таковым показателям отнесены показатель «ТП» - платежи текущего года, «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налога.

Одновременно в поле 108 расчетного документа указывается показатель номера документа, а в поле 109 – показатель даты документа, который указан в поле 106 в качестве показателя основания платежа. В частности, если  показателем основания платежа является значение «ТР», то в поле 108 указывается номер требования налогового органа об уплате налогов (сборов), а в поле 109 – дата  этого документа (пункты 7 и 8 Правил).

При уплате текущих платежей или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов)