Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2011 по делу n А35-7471/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование соответствующего права,  должны отвечать требованиям непротиворечивости и с достоверностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством связываются соответствующие налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Как установлено Инспекцией, Обществом были заявлены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 446918 рублей, в том числе за август в сумме 174 191 рубль, за сентябрь 2006 года в сумме 85 244 рубля, за октябрь 2006 года в сумме 29 954 рубля, за сентябрь 2007 года в сумме 12 075 рублей, за декабрь 2007 года в сумме 145 454 рубля, в связи с приобретением  товара у ООО «ПартнерПлюс».

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что ООО «ПартнерПлюс» ИНН 7724557350 не состоит на налоговом учете, ИНН 7724557350 присвоен с момента образования другому юридическому лицу (письмо ИФНС России  № 24 по г. Москве от 16.03.2010 № 25-12/17950 – т.2, 151).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (т.3, л.д. 1-8), ИНН 7724557350 присвоен 12.10.2005 ООО «Омега Технолоджи».

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу положений Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с данным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 утвержден Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц.

В соответствии с абзацем 3 п. 2.1.2 указанных правил и условий налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. В соответствии с абзацем 6 п. 14 Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.07.07г. № 447), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП) и дата постановки на учет налоговом органе юридического лица включаются в государственный реестр на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков в порядке, установленном Федеральной налоговой службой.

Таким образом, в соответствии с утвержденным порядком свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика налоговым органом выдается одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридических лиц.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, указание продавцами в первичных учетных документах и счетах-фактурах ИНН, которые, по данным налогового органа, не присваивались налогоплательщикам, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и влечет для налогоплательщика негативные правовые последствия.

Из материалов дела следует, что ИНН, указанный в качестве ИНН ООО «Партнер Плюс» в первичных документах и счетах-фактурах, присвоен иной организации и ООО «Партнер Плюс» не присваивался.

Таким образом, представленные Обществом документы в обоснование права на налоговые вычеты содержат недостоверные данные и противоречия, которые являются существенными и препятствуют в получении права на налоговую выгоду по указанным документам.

Довод Общества о том, что акционерное общество не обязано проверять добросовестность поставщиков, обоснованно отклонен судом первой инстанции, как ошибочный, так как, действуя на свой риск при заключении и исполнении договоров, субъекты предпринимательской деятельности также должны учитывать наступление неблагоприятных последствий в случае неисполнения другими участниками договорных отношений налогового законодательства.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 ГК РФ осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

Порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов о конкретном юридическом лице регламентируется статьей 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 года «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 438 от 19.06.2002 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в государственных реестрах, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков

В соответствии с пунктами 20 и 23 Правил содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения юридическому лицу о конкретном юридическом лице предоставляются за плату по запросу, составленному в произвольной форме.

Сведения о конкретном юридическом лице предоставляются в виде:

выписки из государственного реестра;

копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле;

справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Согласно пункту 21 Правил срок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более чем пять дней со дня поступления соответствующего запроса, если иное не установлено федеральными законами. Срочное предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления соответствующего запроса.

Кроме того, возможность получения сведений из ЕГРЮЛ и в электронном виде определяется положениями приказа Федеральной налоговой службы России от 21.10.2004 года № САЭ-3-09/7@, утвердившего Порядок предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей: согласно пункту 9 данного Порядка Федеральная налоговая служба России в срок не более пяти дней со дня получения документов, указанных в пункте 4 Порядка, принимает решение о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, либо решение об отказе в предоставлении указанных сведений.

ОАО «Щигор» вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ не представило суду доказательств, свидетельствующих о том, что оно обращалась к ООО «ПартнерПлюс» с просьбой представить ему документы, подтверждающие статус организации, и, соответственно, не доказало достоверность сведений в документах, выписанных ООО «ПартнерПлюс».

Оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные ОАО «Щигор» не выполнены императивные требования, установленные статьями 169, 171, 172 Кодекса, для применения налоговых вычетов, а именно: представленные счета-фактуры содержат недостоверную информацию о поставщике – ООО «ПартнерПлюс», в связи с чем такие счета-фактуры не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ

Таким образом, доначисление Обществу налога на добавленную стоимость в размере 446918 руб., пени и штрафа является законным и обоснованным.

Вместе с тем, суд первой инстанции, применив положения статей 112 и 114 НК РФ,  уменьшил сумма доначисленного штрафа в 2 раза до 15 752 руб. 90 коп. в связи с тяжелым материальным положением Общества.

Доводы апелляционной жалобы Общества о том, что проверка была проведена не в полном объеме, поскольку контрагентом Общества является ООО «ПартнерПлюс», тогда как  в ходе встречной проверки получены сведения об ООО «Партнер Плюс» подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, как необоснованные.

В поручении на проведении встречной налоговой проверки, адресованном ИФНС России № 24 по г. Москве (т.2, л.д. 149-150), Инспекцией был указан ИНН, который присваивается юридическому лицу единственный раз, независимо от изменения им наименования или переход в другой налоговый орган, в связи с чем правильность написания наименования организации в данном случае значения не имеет.

Кроме того, из представленных Обществом документов, в частности, договоров с ООО «ПартнерПлюс», счетов-фактур, квитанций о приеме скота, невозможно точно определить правильное наименование юридического лица - контрагента, в документах оно поименовано как ООО «ПартнерПлюс», ООО «Партнер Плюс», ООО «Партнер плюс».

Доводы апелляционной жалобы Общества о том, что инспекция в оспариваемом решении ограничилась констатацией факта того, что ИНН указанный в счетах-фактурах, принадлежит другой организации, и при этом Инспекцией не принято во внимание, что указанный в счетах-фактурах ИНН позволяет идентифицировать поставщика, который