Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2011 по делу n А35-8520/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 июня 2011 года                                                             Дело № А35-8520/2010

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 июня 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску:  представители не явились, надлежаще извещена;

от индивидуального предпринимателя Кретовой Татьяны Ивановны: представители не явились, надлежаще извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 29.03.2011 по делу № А35-8520/2010 (судья Горевой Д.А.), по заявлению индивидуального предпринимателя Кретовой Татьяны Ивановны (ОГРН 305463214400079) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кретова Татьяна Ивановна (далее – ИП Кретова Т.И., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.06.2010 г. № 17-12/93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта проверки № 17-12/59 от 30.04.2010 г. в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 18279 руб. 40 коп. за неуплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п.1.1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 9039 руб. 70 коп. за несвоевременное представление налоговой декларации по упрощенной систем налогообложения за 2008 г. (п.1.3 резолютивной части решения), начисления пеней в сумме 11878 руб. 57 коп. по минимальному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п.2.1 резолютивной части решения), предложения уплатить недоимку по минимальному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 91397 руб. (п.3.1 резолютивной части решения), предложения уплатить штраф, указанный в п.1.1, уплатить штраф, указанный в п. 1.3 резолютивной части решения, в части суммы 9039 руб. 70 коп. (п.3.2 резолютивной части решения), предложения уплатить пени, указанные в п.2.1 резолютивной части решения (п.3.3 резолютивной части решения) (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.03.2011 г. заявленные требования ИП Кретовой Т.И. удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Кретовой Т.И.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что суд первой инстанции не исследовал доказательства, представленные Инспекцией в материалы дела, и не оценил их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ.

При этом Инспекция ссылается на установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие, по мнению Инспекции, об осуществлении Предпринимателем оптовой торговли, что послужило основанием для доначисления Предпринимателю минимального налога по упрощенной системе налогообложения.

Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение уда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке, в судебное заседание не явились.

В материалах дела имеется заявление ИП Кретовой Т.И. о рассмотрении апелляционной жалобы в ее отсутствие.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., составлен акт № 17-12/59 от 30.04.2010 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 04.06.2010 № 17-12/93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Предприниматель привлечен к налоговой ответственности:

по п. 1 ст.122 НК РФ за неуплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в виде штрафа в сумме 18 279,40 руб.,  

по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2008 г. в виде штрафа в сумме 100 руб.,

по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 г. в виде штрафа в сумме 9139,70 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Предпринимателю начислены пени в сумме 11878 руб. 57 коп. за не уплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 3 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку по минимальному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 91 397 руб.

Как следует из материалов дела в спорный период ( 2008 год) предприниматель осуществляла розничную торговлю продовольственными товарами по адресу г. Курск, ул. Республиканская, 1-Б.

Осуществляя розничную торговлю продовольственными товарами в силу положений ст. 346.26 НК РФ и Закона Курской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 77 – ЗКО от 24.11.2005 г. ИП Кретова Т.И. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисляла единый налог на вмененный доход

Кроме того, предпринимателем было также получено уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 21.07.2005 г. №1838.

Вместе с тем,  поскольку предприниматель, полагая, что осуществляет розничную торговлю, налог  в связи с применением упрощенной системы налогообложения не исчисляла и не уплачивала.

Налоговые расчеты и декларация по УСН за 2008 год представлены Предпринимателем с «нулевыми» показателями.

Основанием для принятия оспоренного в настоящем деле  решения Инспекции послужили следующие обстоятельства.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, Предпринимателем в 2008г. осуществлялась оптовая торговля продовольственными товарами. При этом, Инспекция на основании установленных в ходе проверки обстоятельств пришла к выводу о том, что сделки купли - продажи, заключенные Предпринимателем с контрагентами, относятся к оптовой торговле.

Поскольку в отношении оптовой торговли не применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД, Инспекцией сделан вывод о том, что Предприниматель является налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем, был доначислен минимальный налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения, в размере 91 397 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 414 от 02.08.2010 г. апелляционная жалоба ИП Кретовой Т.И. от 28.06.2010 г. оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 04.06.2010 г. № 17-12/93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.п.6 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Решением Курского городского собрания N 171-3-РС от 25.11.2005 г. "О введении на территории муниципального образования "Город Курск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на территории муниципального образования "Город Курск" был введен единый налог на вмененный доход, в том числе в отношении  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Таким образом, с момента вступления в законную силу Решения Курского городского собрания «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 25 ноября 2005г. №171-3-РС налогоплательщики, осуществляющие на территории города Курска розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, обязаны применять специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае осуществления иного вида деятельности, не подпадающего под применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, налогоплательщик, осуществляющий такой вид деятельности,  уплачивает налоги в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, либо вправе применять упрощенную систему налогообложения в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статья 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, находящимися на упрощенной системе налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в том числе наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 346.16 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить полученные им доходы на указанные в пункте 1 названной статьи расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они направлены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет