Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2012 по делу n А14-13171/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 декабря 2012 года                                                        Дело № А14-13171/2011

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2012 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2012 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Донцова П.В.,

                                                                                         Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Ефименко О.А., заместителя начальника отдела выездных проверок по доверенности № 03-06/04371 от 12.11.2012; Чащиной Ю.В., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 03-06/00010 от 10.01.2012; Дудченко Е.А., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности № 03-06/03084 от 24.07.2012;

от ОАО «Воронежоблгаз»: Мордовкина А.В., представителя по доверенности № 194 от 19.12.2011, Тихоновой Л.Н., представителя по доверенности № 47 от 23.01.2012, Куклиной Л.В., представителя по доверенности № 6 от 10.01.2012, Якушевой Л.Н., представителя по доверенности № 48 от 23.01.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.09.2012 по делу № А14-13171/2011 (судья Козлов В.А.) по заявлению Открытого акционерного общества «Воронежоблгаз» (ОГРН 1023601560036, ИНН 36642000885) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании частично недействительным решения № 04-21/9ДСП от 29.09.2011,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Воронежоблгаз» (далее – ОАО «Воронежоблгаз», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее ? налоговый орган, Инспекция) о признании частично незаконным решения № 04-21/9ДСП от 29.09.2011 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 07.09.2012 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа № 04-21/9ДСП от 29.09.2012 в части доначисления 3 066 690 руб. налога на прибыль, 3 524 453 руб. НДС, 48 204 руб. налога на имущество, 386 825 руб. пени, 1 241 320 руб. налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ, начисления 1 500 000 рублей штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в установленный Налоговым кодексом РФ срок по ст.123 НК РФ.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, в части признания недействительным решения Инспекции № 04-21/9ДСП от 29.09.2012  в части доначисления 2 716 127 руб. налога на прибыль, 3 524 453 руб. НДС, соответствующих пени и налоговых санкций, начисления 1 500 000 рублей штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в установленный Налоговым кодексом РФ срок по ст.123 НК РФ, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в данной части.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что поскольку Общество в рамках налоговой проверки не представило никаких доказательств соблюдения условий для признания убытка в целях налогообложения, то Инспекция обоснованно исключила из расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2009, 2010 годы расходы обособленного подразделения Общества в размере 14 158 446 руб. и 19 291 285 руб. соответственно, а также затраты по ремонту комнаты приема пищи в размере 81 871 руб.

Также, по мнению Инспекции, по договорам на проведение инженерно-геологических изысканий и выполнение строительно-монтажных работ с контрагентами ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» и ООО «Регионально-Строительная Группа» Общество получило необоснованную выгоду в виде  налоговых вычетов по НДС  в размере 3 524 453 руб. По мнению Инспекции, представленные Обществом документы в подтверждение понесенных налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» и ООО «Регионально-строительная группа» оформлены с нарушением действующего законодательства, содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленными лицами, указанные организации-контрагенты не располагаются по юридическим адресам, не имеют на балансе имущества, транспортных средств, трудовых, материальных и иных ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют текущие платежи, ООО «Регионально-Строительная Группа» последнюю налоговую отчетность представило в налоговые органы в 2009 году, у контрагентов отсутствует возможность осуществления работ собственными силами, печать ООО «Регионально-Строительная Группа» была изъята 20.11.2009 в офисе ООО «ВСК-Универсал», указанные контрагенты являются «мигрирующими» организациями, руководитель ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» является «массовым».

Кроме того, Инспекция не согласна с уменьшением судом штрафных санкций за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ до 48 636 руб.

По существу доводы апелляционной жалобы касаются только части решения Арбитражного суда Воронежской области.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лица, участвующие в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Воронежской области от 07.09.2012 лишь в обжалуемой части.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, уточнения по апелляционной жалобе, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления), в том числе НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ, результаты проведенной проверки отражены в акте № 04-21/9ДСП от 07.09.2011.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 04-21/9ДСП от 29.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу, в том числе, доначислено 2 716 127 руб. налога на прибыль, 3 524 453 руб. НДС, соответствующие пени и налоговые санкции, также начислено 1 500 000 рублей штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в установленный Налоговым кодексом РФ срок по ст.123 НК РФ.

Основанием доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа, что убыток от оказания услуг общественного питания, полученный обособленным подразделением Общества, не может быть учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку Обществом не соблюдены требования налогового законодательства об обособлении учета деятельности такого подразделения от учета деятельности иных подразделений Общества. Также, по мнению инспекции, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты в связи с учетом расходов, связанных с содержанием помещения, используемого для оказания услуг общественного питания, в системе учета иного подразделения Общества – по месту нахождения названного помещения. Доначислению налога на добавленную стоимость послужил вывод Инспекции о неправомерном завышении Обществом в 2009-2010 годах налоговых вычетов по НДС, связанных с производством и реализацией инженерно-геоогических и строительно-монтажных работ, полученных от контрагентов ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» и ООО «Регионально-Строительная Группа». Доначисисление налоговых санкций по НДФЛ произведено с учетом неуплаченных Обществом сумм налога по итогам соответствующих налоговых периодов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской  области от 09.12.2011 № 15-2-18/15559, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции в обжалуемой части оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Основанием для исключения из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы, затрат в размере 14 158 446 руб. и 19 291 285 руб. соответственно, применительно к обжалуемым в порядке апелляционного производства эпизодам послужил вывод Инспекции о неисполнении Обществом требований налогового законодательства об обособленном учете доходов, расходов, а также финансового результата деятельности обособленного подразделения Общества, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания.

Исследовав материалы дела на предмет соответствия деятельности столовой предприятия признакам подразделений, указанных в ст. 275.1 НК РФ и возможности применения правового регулирования, предусмотренного названной нормой, суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные Обществом сведения подтверждают соблюдение им критериев, приведенных в ст.275.1 НК РФ, позволяющих учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль убыток, полученный от деятельности обособленного подразделения.

Судом первой инстанции было установлено, что фактически основанием для исключения расходов обособленного подразделения из расчета налоговой базы по налогу на прибыль явилось неверное заполнение Обществом налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы. При этом суд отметил, что ни ст.247, 252, 274 НК РФ, ни ст.275.1 НК РФ не содержат положений, позволяющих налоговому органу исключать из расчета налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы налогоплательщика в связи с неверным заполнением им налоговых деклараций.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в структуре ОАО «Воронежоблгаз» имеется обособленное подразделение ТД «Газсбытсервис». В проверяемом периоде филиал ТД «Газсбытсервис» осуществлял, в том числе, услуги общественного питания. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что филиал ТД «Газсбытсервис» представлял услуги общественного питания как сотрудникам, состоящим в штате ОАО «Воронежоблгаз», так и сторонним лицам. В соответствии с налоговыми и бухгалтерскими регистрами филиала ТД «Газсбытсервис» ОАО «Воронежоблгаз» и декларациям по налогу на прибыль организаций, представляемых им в головную организацию, доходы от услуг общественного питания в 2009 году составили 6 371 846 руб., в 2010 году ? 13 579 119 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 14 158 446 руб. и 19 291 285 руб. соответственно. В результате у филиала сложился убыток по услугам общественного питания в 2009 году ? 7 786 600 руб., в 2010 году ? 5 712 166 руб. Указанный финансовый результат нашел свое отражение в сводной налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО «Воронежоблгаз». Порядок учета доходов и расходов Общества основан на принятых им Положениях по единой учетной политике за 2009 и 2010 годы, а также методиках учета затрат и единых приложениях к Положениям по учетной политике за 2009 и 2010 годы. В материалы дела представлены регистры бухгалтерского и налогового учета обособленного подразделения, где отражены доходы и расходы указанного подразделения отдельно от доходов и расходов Общества по иным видам деятельности, а также декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения ОАО «Воронежоблгаз», где отражены доходы и расходы указанного подразделения отдельно от доходов и расходов Общества по иным видам деятельности за соответствующий год. Данные о доходах и расходах обособленного подразделения, отраженные в указанных декларациях, учитывались ОАО «Воронежоблгаз» в декларации организации по соответствующим строкам учета доходов и расходов. Указанные обстоятельства позволили суду придти к выводу, что, приведенный порядок учета деятельности обособленного подразделения свидетельствует о раздельном учете Обществом деятельности обособленного подразделения и иных видов деятельности.

В статье 275.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в статье 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную