Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2012 по делу n А14-13171/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 НК РФ объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан доказать соблюдение условий, установленных в статье 275.1 НК РФ, путем представления документов, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается как на обоснование своего права по признанию полученного убытка.

Как отмечено в ст. 275.1 НК РФ, порядок учета убытка от деятельности обособленных подразделений предполагает сравнение показателей деятельности таких подразделений со специализированными организациями, при этом их отсутствие на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика не должно ставить его в неравное положение с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых упомянутые специализированные организации имеются.

Обязанность доказать соблюдение условий, установленных статьей 275.1 НК РФ, возложена на налогоплательщика путем предоставления документов, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своего права по признанию полученного убытка.

При рассмотрении дела в суде ОАО «Воронежоблгаз» представлены сведения о стоимости продукции в сфере общественного питания по другим организациям. Представленные Обществом сведения подтверждают соблюдение Обществом названных выше критериев, приведенных в ст.275.1 НК РФ, позволяющих учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль убыток, полученный от деятельности обособленного подразделения. Вместе с тем, налоговый орган может опровергнуть указанные доказательства, предоставив данные, свидетельствующие о превышении произведенных расходов, несоответствии стоимости реализуемых товаров, работ, услуг в сравнении с соответствующими показателями специализированных организаций в конкретной сфере деятельности. Таких доказательств налоговый орган в материалы дела не представил. Как следует из материалов дела, возражая против доказательств представленных Обществом Инспекция не предприняла действий по установлению иных специализированных предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность, но имеющих существенные отличия в показателях по сравнению с обособленным Обществом.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции и в апелляционном суде Инспекцией не представлено аргументированных опровержений возможности использования Обществом сведений о стоимости продукции в сфере общественного питания по другим организациям, представленных в материалы дела. Инспекция убедительно не обосновала, каким именно образом она пришла к выводу о несоответствии деятельности буфетов филиала ТД «Газсбытсервис» критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ, и, как следствие, невозможности отнесения в целях налогообложения полученного убытка.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о необоснованности исключения налоговым органом из расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы  расходов  обособленного  подразделения  Общества в размере 14 158 446 руб. и 19 291 285 руб. по вышеуказанным основаниям, также правомерно удовлетворил требования Общества о признании незаконным решения Инспекции в части доначисления соответствующих сумм налога.

Основанием для исключения из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год, затрат в размере 81 871 руб. явился вывод налогового органа о необходимости учета указанных затрат в составе расходов обособленного подразделения, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль отдельно от других видов деятельности Общества в порядке ст.275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств» НК РФ. Указанные расходы представляют собой затраты по ремонту комнаты приема пищи (буфет № 5) и отражены Обществом в общем порядке.

Как следует из материалов дела в 2010 году работниками филиала «Воронежгаз» ОАО «Воронежоблгаз» собственными силами была отремонтирована комната приема пищи (буфет № 5), расположенная по адресу: г. Воронеж, ул. Беговая, д. 215, на сумму 81 870,94 руб. Указанная сумма по ремонтным работам была отражена в затратах в целях налогообложения по налогу на прибыль у филиала «Воронежгаз» ОАО «Воронежоблгаз».

Как установил суд первой инстанции, свидетельские показания работников Общества Старченкова В.И. и Яхненко А.И., представленные налоговым органом, содержат противоречивые сведения относительно возможности питания в рассматриваемой комнате приема пищи (буфете № 5) посторонних лиц. Иных доказательств своих доводов налоговый орган не представил ни суду первой инстанции, ни апелляционному суду.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность комнаты приема пищи (буфета № 5) не носят самостоятельного характера и не направлена на самостоятельное получение прибыли как от отдельного вида деятельности, а служит источником создания работникам Общества более комфортных условий осуществления трудовой деятельности и обеспечения нормальных условий питания (в том числе в целях соблюдения требований трудового законодательства). Доказательств иного налоговым органом не представлено.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В подпункте 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

В статье 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитывающихся при определении налоговой базы. Затраты на содержание объектов общественного питания в данный перечень не входят, следовательно, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В материалы дела представлена накладная, подтверждающая сумму произведенных Обществом расходов. Налоговым органом сумма расходов, произведенных Обществом на ремонт комнаты питания не оспаривается.

Из системного толкования ст. 275.1 НК РФ и иных норм главы 25 НК РФ следует, что целью проверки соблюдения условий, предусмотренных частью 5 ст. 275.1 НК РФ, является исключение случаев принятия при налогообложении прибыли налогоплательщиком убытков от не основной деятельности его подразделения, осуществляющего такую деятельности наряду с иными хозяйствующими субъектами, для которых такая деятельность является основной (в пользу чего свидетельствует указание на наличие реализации сторонним лицам).

Такая законодательная конструкция ст. 275.1 НК РФ позволяет отграничить деятельность обслуживающих производств и хозяйств исходя из ее целевой составляющей (обеспечение работникам налогоплательщика комфортных (нормальных) условий осуществления трудовой деятельности и т.п.) от деятельности подразделений, имеющей самостоятельную коммерческую направленность.

Соответственно определению цели деятельности подразделения должна быть реализована и экономическая составляющая для налогообложения прибыли. В первом случае расходы подразделения учитываются в налоговой базе налогоплательщика в размере фактически осуществленных расходов на содержание, без раздельного определения налоговой базы хозяйствующего подразделения, поскольку оно обслуживает производственный процесс и основную производственную деятельность налогоплательщика. Во втором случае целям установления экономического содержания расходов на предмет их обоснованности будет служить выполнение условий ст. 275.1 НК РФ.

В настоящем деле доказательств наличия возможности для питания в комнате питания иных третьих лиц налоговым органом не предоставлено.

Исходя из изложенного, оценив доказательства по делу в их совокупности, апелляционная коллегия полагает, что комната питания Общества не соотносится с понятием «подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств», определенным статьей 275.1 НК РФ, Следовательно, на Общество в рассматриваемом случае не возложена обязанность определять налоговую базу по ремонты комнаты питания отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке статьи 275.1 НК РФ.

Как результат, принятие Обществом для целей налогообложения фактически осуществленных расходов на ремонт комнаты питания в порядке, предусмотренном статьями 253 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации, является правомерным.

Доказательств осуществления Обществом расходов по ремонту комнаты питания, не отвечающих требованиям указанных статьей, налоговым органом не представлено; оспариваемое решение инспекции № 04-21/9ДСП от 29.09.2011 не содержит ссылок на отсутствие документального подтверждения либо экономического обоснования учтенных ОАО «Воронежоблгаз» расходов, связанных с ремонтом комнаты питания.

Основанием  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 061 206 руб. и 1 436 247 руб. послужил вывод Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов НДС за 2009-2010 годы по счетам-фактурам ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» и ООО «Регионально-Строительная Группа» соответственно.

Удовлетворяя требования в указанной части, суд исходил из документального подтверждения права ОАО «Воронежоблгаз» на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагентам ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» и ООО «Регионально-Строительная Группа». Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются в соответствии со статьями 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование