Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2012 по делу n А48-2726/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 декабря 2012 года                                                     Дело № А48-2726/2012

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2012 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 декабря 2012 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                     Ольшанской Н.А.,

                                                                                                Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Сажина Михаила Леонидовича и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 03.10.2012 по делу № А48-2726/2012 (судья Жернов А.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Сажина Михаила Леонидовича (ОРГН 304570234300053) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области о признании частично недействительным решения  от 27.03.2012 № 3,  

при участии:

от налогоплательщика: Сажина М.Л. - индивидуального предпринимателя, Годовикова Б.С. - представителя по доверенности от 26.06.2012;

от налогового органа: Полухиной Т.В. - старшего специалиста 1 разряда юридического отдела УФНС России по Орловской области по доверенности от 10.12.2012 № 03-23/11579; Кулаковской Л.В. -  специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 10.01.12012 № 03-18/00024; Новиковой Н.Н. - главного госналогинспектора отдела выездных проверок по доверенности от 10.12.2012,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сажин Михаил Леонидович (далее – предприниматель Сажин М.Л., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Орловской  области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.03.2012 № 3 (с учетом изменений, внесенных решением управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области от 21.05.2012 № 69) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

   - доначисления налога на добавленную стоимость - в сумме 777 966,10 руб., налога на доходы физических лиц - в сумме 467 243,36 руб., единого социального налога - в сумме 79 547,88 руб.;

   - применения  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде  взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  по налогу на добавленную стоимость  - в сумме 155 593,22 руб.; по налогу на доходы физических лиц - в сумме 93 448,67 руб.; по единому социальному налогу - в сумме 15 909,58 руб.;

   - начисления пеней за несвоевременную уплату налогов, в том числе,  налога на добавленную стоимость - в сумме 202 052,66 руб.,  налога на доходы физических лиц - в сумме 77 170,03 руб.,   единого социального налога -  в сумме 11 859,73 руб.

Решением арбитражного суда Орловской области от 03.10.2012 заявленные требования удовлетворены частично, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области от 27.03.2012 № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения индивидуального предпринимателя Сажина Михаила Леонидовича» признано недействительным в  части: 

   - взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость - в сумме 24 406, 78 руб.,  за неполную уплату налога на доходы физических лиц -  в сумме 10 113,12 руб., за неполную уплату единого социального налога - в сумме 1 555,86 руб. (подпункт 1 пункта 1 решения);

   - начисления пеней за несвоевременную уплату   налога на добавленную стоимость - в сумме 31 694, 54 руб., за несвоевременную уплату  налога на доходы физических лиц - в сумме 8 387 руб., за несвоевременную уплату  единого социального налога -  в сумме 1 288,91 руб. (подпункт 2 пункта 2 решения);

   - предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость -  в сумме 122 033,90 руб., по налогу на доходы физических лиц - в сумме 50 565,59 руб.,  по единому социальному налогу -  в сумме 7779,32 руб. (подпункт  3 пункта 3  решения).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику  отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, стороны обратились с апелляционными жалобами на него.

Инспекция в своей апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда Орловской области от 03.10.2012 в части удовлетворения  требований предпринимателя Сажина М.Л. и  отказать предпринимателю Сажину М.Л. в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что предпринимателем был занижен доход в целях исчисления единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость на сумму реализованного имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

По мнению инспекции, реализованное имущество (нежилое помещение (офис) в силу своей специфики не может использоваться в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Также инспекция указывает на то, что судом первой инстанции не учтены показания бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Монтажстрой», из которых следует, что названная организация арендовала у предпринимателя Сажина М.Л. спорное имущество (нежилое помещение (офис). Данными  показаниями, по мнению инспекции, доказан факт использования  предпринимателем Сажиным М.Л. офиса в предпринимательской деятельности.

Предприниматель Сажин М.Л.  в своей апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда Орловской области от 03.10.2012 в части отказа ему в удовлетворении требований и принять новое решение по делу об удовлетворении  заявленных требований полностью.

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель  ссылается на то, что судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о правомерности включения в состав доходов для исчисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога дохода  от реализации принадлежащего ему как физическому лицу недвижимого имущества, поскольку это недвижимое имущество не использовалось для осуществления предпринимательской деятельности  непосредственно в момент его продажи.

Также, как указывает предприниматель,  налоговым органом, не представлено суду  доказательств того, что доход, полученный от продажи указанного имущества, использовался в предпринимательской деятельности.

Инспекция в представленном отзыве возразила против доводов апелляционной жалобы предпринимателя, указывая при этом на то, что реализованное предпринимателем Сажиным М.Л. имущество использовалось им в проверяемом  периоде для получения дохода от осуществления предпринимательской деятельности.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах, отзыве инспекции на апелляционную жалобу налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Сажина М.Л. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 24.01.2012 № 1, рассмотрев который и.о. заместителя начальника инспекции принял решение от 27.03.2012 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением предприниматель Сажин М.Л.  привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации,  за неуплату налога на добавленную стоимость - в виде штрафа в сумме 167 121,80 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц - в виде штрафа в сумме 107 200,60 руб., за неуплату единого социального налога  - в виде штрафа в сумме 21 325,40 руб.

Кроме того, предпринимателю начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе: по налогу на добавленную стоимость - в сумме 217023,64 руб., по налогу на доходы физических лиц - в сумме 88677,66 руб., по единому социальному налогу - в сумме 17 448,46 руб., и ему предложено уплатить выявленные недоимки по налогам: по единому социальному налогу - в сумме 106 627 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 835 609 руб., по налогу на доходы физических лиц - в сумме 536 003 руб.

При этом основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также соответствующих этим суммам налогов  сумм пеней и санкций явился вывод налогового органа о занижении предпринимателем Сажиным М.Л. налоговой базы  по указанным налогам  на сумму дохода от продажи недвижимого имущества и земельного участка, принадлежащих предпринимателю и используемых им  в его предпринимательской деятельности.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что 26.09.2003 на основании договора купли- продажи недвижимого имущества Сажиным М.Л. было приобретено в собственность у открытого акционерного общества  «Ливныагройстрой» недвижимое имущество - магазин общей площадью 163,8 кв. метров, расположенный по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Курская, д. 119 «А». Стоимость помещения составила 329 000 руб.

По договору  купли- продажи недвижимого имущества от 05.06.2003, заключенному Сажиным М.Л. с открытым акционерным обществом  «Ливныагройстрой», им  был приобретен магазин общей площадью 56,70 кв. метров, расположенный по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Пухова, 26 «Б». Стоимость магазина составила 194 600 руб.

Также Сажину М.Л. переданы все права и обязанности по договору аренды от 07.05.2003 № 87 на земельный участок площадью 509 кв. метров, на котором расположен указанный магазин.

15.09.2003 на основании распоряжения главы города Ливны от 04.09.2003 № 491  комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Ливны  по договору купли – продажи земельного участка № 10 указанный земельный участок передан в собственность Сажину М.Л., цена участка составила 30 499,28 руб.

Так же, на основании договора купли - продажи № 15 передачи нежилого помещения от 02.04.2007, заключенного Сажиным М.Л. с обществом с ограниченной ответственностью «Строй-Проект-Сервис», Сажину М.Л передано в собственность нежилое помещение – офис общей площадью 32,8 кв. метров, расположенный по адресу: Орловская область, ул. Дружбы Народов, д. 126, корпус 2. Стоимость помещения составила 289 000 руб.

Впоследствии Сажин М.Л. реализовал указанное выше имущество.

Так, по договору от 09.06.2009 купли- продажи магазина Сажин М.Л. продал Сажиной Н.Я. магазин, находящийся по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Курская, д. 119 «А». Стоимость магазина составила 4 000 000 руб.

По договору от 09.06.2009 купли- продажи земельного участка и магазина Сажин М.Л. продал Сажиной Н.Я. земельный участок, расположенный по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Пухова, 26 «Б», и расположенный на нем магазин. Стоимость проданного имущества составила 400 000 руб., из них земельный участок - 100 000 руб., магазин - 300 000 руб.

По договору от 09.06.2009 купли- продажи офиса Сажин М.Л. продал Сажиной Н.Я. офис, находящийся по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Др. Народов, д. 126. Стоимость офиса составила 800 000 руб.

Полученные денежные средства от продажи имущества не были учтены предпринимателем Сажиным М.Л. при налогообложении и декларировании дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской  области от 21.05.2012 № 69, принятым по апелляционной жалобе предпринимателя Сажина М.Л., решение инспекции от 27.03.2012 № 3 изменено путем отмены его в части:

   - привлечения предпринимателя Сажина М.Л. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса,  за неполную уплату налога на доходы физических лиц  в сумме 3 222,80 руб., за неполную уплату единого социального налога в сумме 495,80 руб. (подпункты 1.2,  1.3 пункта 1 решения) и предложения уплатить налоговые санкции в указанном размере (подпункт 3.2 пункта 3 решения);

   - начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 669,82 руб. и единого социального налога в сумме 410,72 руб. (подпункты 2.2, 3.2 пункта 2 решения) и предложения уплатить пени в указанном размере (подпункт 3.3 пункта 33 решения);

   - предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме  16 114руб. (подпункт 3.3 пункта  3 решения);

   - предложения уплатить единый социальный налог за 2009 год в сумме 2 479 руб. (подпункт 3.4 пункта 3 решения).

В остальной части решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Орловской области от 27.03.2012  № 3 оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель Сажин М.Л. обратился в суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Из статьи 44 Налогового кодекса