Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А14-10046/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

практику, подтверждающую, по его мнению, свою позицию, отклоняется, поскольку по настоящему делу установлены иные фактические обстоятельства.

Основанием для доначисления Обществу НДС в сумме 777 руб. за 2009 год и 2312 руб. за 2010 год послужил факт отсутствия счетов-фактур, подтверждающих вычеты в размере указанных сумм.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования Общества по данному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Статьями 171, 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дел,а Обществом в книге покупок:

за 2 квартал 2009 года отражён к вычету НДС в размере 172 руб., при отсутствии счета-фактуры от 06.11.2008 № С0010895,

за 3 квартал 2009 года – 605 руб., при отсутствии счетов-фактур от 31.05.2007 № 7, 8, от 31.01.2007 №1805,

за 1 квартал 2010 года – 425 руб., при отсутствии счетов-фактур от 19.12.2009 № 6040, от 30.12.2009 № 6180, 19830,

за 2 квартал 2010 года – 1441 руб., при отсутствии счетов-фактур от 29.12.2009 № 100002090, от 31.12.2009 № 3912152, 96801155038,

за 3 квартал 2010 года – 446 руб., при отсутствии счетов-фактур от 31.10.2009 № 976, от 30.11.2009 №1089.

Указанные счета-фактуры не были представлены ни налоговому органу в ходе проверки, ни суду, в ходе рассмотрения данного дела.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает обоснованными выводы суда о правомерном доначислении Обществу НДС в сумме 3089 руб.

Документально обоснованных доводов о необходимости отмены судебного акта в данной части Обществом в апелляционной жалобе не приведено.

Основанием для доначисления ООО «КОПЕЙКА-ВОРОНЕЖ» НДС в сумме 40 338 руб. за 4 квартал 2009 года послужил вывод Инспекции, что Обществом не исчислен НДС при безвозмездной передаче новогодних подарков работникам и детям работников Общества на сумму 224 100 руб.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в данной части, суд, руководствуясь статьями 39, 146 НК РФ, согласился с выводом налогового органа о том, что Общество занизило в 4 квартале 2009 года налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, что привело к неуплате налога в бюджет в общей сумме 40 338 руб.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях главы 21 НК РФ признается реализацией товаров.

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации. Из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата ? это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплаты устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Исследовав локальные нормативные акты Общества суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что вручение Обществом в 4 квартале 2009 года новогодних подарков работникам Общества осуществлялось в качестве поздравления, и не относится к поощрению за труд либо оплате труда.

Следовательно, операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются реализацией товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Основанием для доначисления Обществу НДФЛ в размере 3536 руб., начисления пени по НДФЛ в сумме 268 руб. послужил вывод Инспекции, что исполняя обязанности налогового агента, Общество в нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ налогоплательщику Андрейченко Сергею Васильевичу предоставило в завышенном размере стандартные налоговые вычеты.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в данной части, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации.

В силу ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В частности, согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи, в редакции действовавшей в спорный период, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил  40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, доход работника Общества Андрейченко С.В. превысил 40 000 руб. с сентября 2010 года, что подтверждается представленной в материалы дела справкой о доходах физического лица за 2010 год от 31.03.2011 № 20 (т.2, л.27), тем самым, с учётом представления стандартного вычета в период с июля по декабрь 2010 года, стандартный вычет должен составлять 800 руб., кроме того, физическое лицо имеет двоих детей и стандартные вычеты на них составляют 12 000 руб. Согласно справке о доходах физического лица за 2010 год от 31.03.2011, общая сумма вычетов, предоставленных Андрейченко С.В., составила 40 000 руб., сумма обоснованных вычетов составляет 12 800 руб. ((400 руб. х 2 мес.) + (1000 руб. х 2) х 6 мес.), сумма необоснованных вычетов составила 27 200 руб., что занизило налог, полагающийся к уплате.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, о правомерном начислении пени по НДФЛ в сумме 268 руб.

Документально обоснованных доводов о необходимости отмены судебного акта в данной части Обществом в апелляционной жалобе не приведено.

Основанием  для предложения  Обществу уплатить НДФЛ в размере 254 066 руб., начисления пени по НДФЛ в соответствующей сумме послужил вывод Инспекции, что Общество в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ в течение проверяемого периода несвоевременно и не в полном объеме перечислило суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. Как установил налоговый орган сумма исчисленного, удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ составила 254 066 руб.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в данной части суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты ? российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ устанавливает обязанность агентов удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Как следует из п.6 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на налоговых агентов (п.7 ст.74 НК РФ).

Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Обществом, в проверяемом периоде перечислялись в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ несвоевременно и не в полном объёме, сумма исчисленного, удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ составила 254 066 руб.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, о правомерном доначислении НДФЛ в размере 254 066 руб., начислению пени в сумме 213 872 руб. по данному налогу и привлечению к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.

Документально обоснованных доводов о необходимости отмены судебного акта в данной части Обществом в апелляционной жалобе не приведено.

Оспариваемым решением налоговый орган привлек Общество к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки в количестве 16 шт. в виде штрафа в сумме 3200 руб.

Отказывая в удовлетворении требования Общества в данной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу