Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 по делу n А08-6745/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 февраля 2013 года                                                   Дело № А08-6745/2012

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 06 февраля 2013 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Донцова П.В.,

                                                                                                 Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Белгородской области на решение арбитражного суда Белгородской области от 29.11.2012 по делу № А08-6745/2012 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «ТрансКредитБанк» (ОГРН 10277739048204) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Белгородской области о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «ТрансКредитБанк»: Гончарик В.Н., начальника юридического отдела по доверенности № 1 от 11.01.2012.    

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Белгородской области: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «ТрансКредитБанк» (далее – банк, общество) обратилось к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Белгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения от 22.06.2012  № 41 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», на основании которого банк привлечен к ответственности за несвоевременное представление сведений о закрытии счета клиента по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа (с учетом  применения пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса) в сумме 1 000 руб.

Решением арбитражного суда Белгородской области от 29.11.2012 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое банком решение от 22.06.2012 признано  незаконным.

Налоговый орган, не согласившись с состоявшимся судебным актом, считая его принятым с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела, обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и в удовлетворении заявленных банком требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает на правомерность привлечения банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку им в установленный срок не представлено сообщение о закрытии 28.04.2012 счета клиента банка.

При этом инспекция ссылается на то, что направленное банком 02.05.2012 сообщение не было принято налоговым органом, так как содержало ошибку. По той же причине не было принято и  повторно направленное сообщение 03.05.2012. Фактически сообщение,  не содержащее ошибок и принятое налоговым органом, было направлено банком лишь  05.05.2012, то есть с нарушением  трехдневного срока, установленного статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации.

В указанной связи инспекция полагает необоснованным вывод суда о том, что у нее имелась возможность принять первоначально представленное банком сообщение об открытии счета, так как он сделан без учета порядка предоставления сведений, установленного Положением о порядке сообщения банком в электронном виде  налоговому органу об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 № 311-П.

Также инспекция не согласна со ссылкой суда на пункт 21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, указывая, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в пункт 2 статьи 132 Налогового кодекса внесены изменения.

Банк в представленном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на правильную оценку судом области  обстоятельств дела, а  также на то, что  жалоба налогового органа не содержит доводов, которые не были бы оценены судом.

В указанной связи  банк  считает, что решение суда области является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя банка, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 28.04.2012  в Воронежском филиале банка "ТрансКредитБанк" был закрыт расчетный счет № 40702810845000029228 индивидуального предпринимателя Воробьёва Е.А.

О закрытии указанного счета банк 02.05.2012  направил в налоговый орган электронное сообщение с наименованием SBC212007810_36652001120503 _2142004512000191_200, которое  не было принято налоговым органом по причине наличия ошибок код 017 (Отсутствие условно-обязательного реквизита ФИО ИП) и код 015 (Реквизит Наим НП должен отсутствовать).

03.05.2012 банк повторно направил в налоговую инспекцию электронное сообщение с наименованием SBC212007810_36652001120503 _2142004512000191_200. Данное сообщение  также  не было принято по причине наличия ошибки код 018 (Недопустимое значение реквизита. Недопустимая контрольная сумма).

05.05.2012 банк в третий раз направил сообщение за номером 2142004512000192_200 о закрытии 28.04.2012 расчетного счета № 40702810845000029228 индивидуального предпринимателя Воробьёва Е.А., которое налоговым органом было принято.

Дату 05.05.2012, указанную в квитанции о принятии сообщения, инспекция посчитала  датой представления сообщения с нарушением срока, установленного частью 1 статьи 86 Налогового кодекса, квалифицировав действия банка как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена  пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса.

В связи с выявлением указанного нарушения налоговым органом был составлен акт от 18.05.2012 № 30 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123)».

По результатам рассмотрения акта инспекцией вынесено решение от 22.06.2012 № 41 «О привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах», в соответствии с которым общество «ТрансКредитБанк» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом  2 статьи  132 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 1 000 руб. (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных  пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса).

Не согласившись с решением инспекции от 22.06.2012 № 41, банк обратился в арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

Суд области, установив отсутствие вины банка в допущенном нарушении, удовлетворил заявленные требования.

На основании пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

В силу положений пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса указанный срок исчисляется в рабочих днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

На основании  пункта 2 статьи 132 Налогового кодекса нарушение банком  указанного срока является основанием для привлечения его к  ответственности, предусмотренной  пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,  в виде взыскания штрафа в сумме  40 000 руб.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса).

В соответствии с указанной нормой Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (далее - Положение № 311-П).

Согласно порядку, установленному Положением № 311-П (в редакции, действовавшей в спорный период), передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и главный центр информатизации Банка России (ГЦИ) в межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных  (ЦОД) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований названного Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311-П).

Согласно приложению 1 к Положению Банка России от 07.09.2007 № 311-П информационная часть электронного сообщения об открытии (закрытии) счета формируется из реквизитов таблицы 1.2  приложения.

В реквизите НаимНП указывается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. Для индивидуального предпринимателя реквизит отсутствует. В реквизите ФИОИП через запятую указывается фамилия имя отчество физического лица-владельца счёта. Для организации реквизит отсутствует.

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311-П).

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее - сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311-П).

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311-П, по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Пунктом 3.2 Положения установлено, что форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к настоящему Положению.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению, полного или частичного отсутствия в электронном