Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2013 по делу n А48-3669/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 февраля 2013  года                                                       Дело № А48-3669/2012

г. Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 6 февраля 2013  года

Полный текст постановления изготовлен 11 февраля 2013  года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                             Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Картелевой Н.И. – специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №07-24/000073 от 09.01.2013,

от налогоплательщика: Преображенского Е.Н. – юрисконсульта, доверенность от 20.07.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Орлу  на решение Арбитражного суда Орловской области от 19.11.2012 по делу №А48-3669/2012 (судья Володин А.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Агентство ипотечного жилищного кредитования Орловской области» (ОГРН 1065742000070, ИНН 57531030135) к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Орлу (ОГРН 1125742000020)  о признании недействительным решения №17-10/12 от 23.09.2012  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Агентство ипотечного жилищного кредитования Орловской области» (далее также – ОАО «АИЖК Орловской области», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №17-10/12 от 23.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда  Орловской области  от 19.11.2012 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа признан недействительным.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы  по г. Орлу обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что Общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму затрат на оплату государственной пошлины за регистрацию права собственности на объекты недвижимого имущества – квартиры и нежилое помещение в построенном доме, которые не были реализованы налогоплательщиком на конец проверяемого периода.

Налоговый орган указывает, что поскольку для осуществления операций по реализации недвижимого имущества Общество было обязано зарегистрировать на него право собственности, для чего, уплатить государственную пошлину в соответствии с пп.22 п.1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации, данные расходы являются затратами налогоплательщика по доведению объектов капитального строительства до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, и должны быть либо включены в стоимость недвижимого имущества, предназначенного для последующей реализации, либо могут быть включены в состав расходов в том периоде, когда произойдет реализация указанного имущества.

Кроме того, Инспекция считает, что налогоплательщиком неправомерно учтены в составе общехозяйственных расходов по основной деятельности затраты на выплату заработной платы и соответствующие отчисления в фонды работникам отдела технического надзора, так как Общество при осуществлении капитального строительства многоквартирного дома, расположенного по адресу: г. Орел., ул. Полесская, 57, выступало в роли заказчика-застройщика, в связи с чем, было обязано включить все расходы на содержание работников отдела технического надзора в стоимость объекта капитального строительства.

ОАО «Агентство ипотечного жилищного кредитования Орловской области» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

По мнению налогоплательщика, уплата Обществом государственной пошлины за регистрацию права собственности на квартиры и нежилое помещение в многоквартирном жилом доме по ул. Полесская, 57 в г. Орле правомерно учтены им в составе расходов по налогу на прибыль в качестве  прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.40 п.1 ст.264 НК РФ.

Также заявитель считает неправомерным вывод налогового органа о необоснованности включения Обществом  в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в 2010 году, расходы на выплату заработной платы и соответствующих отчислений работникам отдела технического надзора, указывая, что данные затраты соответствуют всем установленным критериям, позволяющим учесть их в составе расходов на оплату труда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в период с 17.01.2012 по 01.02.2012 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО «АИЖК Орловской области» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех видов налогов и сборов (за исключением налога на дохода физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009. Результаты проведенной проверки отражены в акте №17-10/09 от 02.03.2012.

По итогам рассмотрения материалов проведенной налоговой проверки Инспекцией было принято решение №17-10/12 от 29.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций, за 2010 год в виде штрафа в сумме 85587,40 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль организаций по состоянию на 29.03.2012 в сумме 24588,54 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010г. в сумме 427937 руб.

Указанное решение Инспекции было обжаловано ОАО «АИЖК Орловской области» в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области №82 от 09.06.2012 решение ИФНС России по г. Орлу №17-10/12 от 29.03.2012  отменено в части привлечения  Общества к  ответственности  по  п.1  ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 2 090 руб. 60 коп. и в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 18 815 руб. 40 коп. (пункты 1.1. и 1.2 решения), а также предложения уплатить его в этом размере (п. 3.2 решения); начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 600 руб. 61 коп. (п. 2.1 решения) и предложения уплатить ее в этом размере (п. 3.3 решения); начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 5 405 руб. 46 коп. (п.2.2 решения) и предложения уплатить ее в этом размере (п. 3.3 решения); предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2010 год в сумме 10 453 руб. (п. 3.1.1 решения); предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, за 2010 год в сумме 94 077 руб. (п. 3.1.2 решения). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции №17-10/12 от 29.03.2012 (в редакции решения Управления №82 от 09.06.2012), ОАО «АИЖК Орловской области» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст. 252 НК РФ).

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган пришел к выводу о необоснованности отнесения налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2010 год, затрат по уплате государственной пошлине по 60 квартирам в размере 900 000 руб. (60 квартир х 15 000 руб.), которые не были реализованы ОАО «АИЖК Орловской области» на конец проверяемого периода.

В частности, налоговым органом было установлено, что в представленной Обществом 24.03.2011 года в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год по строке 040 отражены косвенные расходы в размере 27 055 057 руб., в том числе по строке 041 отражены суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3 447 112 руб. Исходя из представленной налогоплательщиком расшифровки налогов и сборов, включенных в строку 041 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в размере 3 447 112 руб., установлено, в указанную сумму, в том числе, включена государственная пошлина в размере 2 211 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «АИЖК Орловской области» было получено разрешение от 27.07.2010 года №RU 57301000-186-1/8051 на ввод в эксплуатацию объекта: 14-ти этажного жилого дома с крышной котельной по адресу: г. Орле, ул. Полесская, 57 от 27.07.2010 года №RU 57301000-186-1/8051, выданное Администрацией г. Орла.

На дату ввода  в эксплуатацию в составе 14-ти этажного жилого дома по адресу: г. Орел, ул. Полесская, 57 по техническому паспорту, выданному Орловским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», в указанном здании числилось 173 квартиры и 6 нежилых помещений, из них на 82 квартиры и 5 нежилых помещений были оформлены договоры долевого участия в строительстве.

Таким образом, на дату окончания строительства 91 квартира и 1 нежилое помещение не были переданы дольщикам.

В течение 2010 года ОАО «АИЖК Орловской области» в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Орловской области были поданы заявки на регистрацию права собственности на вышеуказанные квартиры и нежилое помещение, в связи с чем, произведена уплата  государственной пошлины в размере 15 000 руб. за каждый объект недвижимости, всего 1 380 000 руб.

С момента ввода в эксплуатацию построенного жилого дома и до конца 2010 года ОАО «АИЖК Орловской области» было продано 31 квартира и 1 нежилое помещение.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2010 60 квартир в вышеуказанном доме по ул. Полесская, 57 в городе Орле остались нереализованными.

Оценивая указанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что ОАО «АИЖК Орловской области» неправомерно отнесло в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты по уплате государственной пошлины по 60 квартирам, не реализованным в 2010 году в размере 900 000 руб.

Признавая приведенную позицию Инспекции необоснованной, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу ч. 2 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Согласно п.1, 40 ч.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,    в     Федеральный    фонд     обязательного    медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование,