Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2013 по делу n А14-12045/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 февраля 2013 года                                                       Дело № А14-12045/2012

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 4 февраля 2013 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 11 февраля 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Воронежской области: Письяуковой О.В., заместителя начальника, доверенность № 12-03 от 09.09.2012, Малышевой Л.В., главного государственного налогового инспектора, доверенность № 1 от 12.09.2012.

от Общества с ограниченной ответственностью «Перелешинский сахарный комбинат»: Гайдуковой Е.А., представителя по доверенности № 17 от 16.07.2012, Кукиной О.А., представителя по доверенности № 3 от 28.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 30.10.2012 по делу № А14-12045/2012 (судья Соболева Е.П.) принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Перелешинский сахарный комбинат» (ОГРН 1083601000636; ИНН 3621005470) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Воронежской области о признании частично недействительным решения № 08-01/27 от 28.03.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Перелешинский сахарный комбинат» (далее – ООО «ПСК», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Воронежской области (далее ? налоговый орган, Инспекция) о признании частично незаконным решения № 08-01/27 от 28.03.2012 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.10.2012 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом,  Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что сахарная свекла в количестве 126 668,501 тонн поставлялась покупателям Общества ООО «Садовский сахарный завод», ОАО «Елань-Коленовский сахарный завод», ООО «Эртильский сахар» непосредственно с полей сельхозпроизводителя, следовательно, расходы ООО «ПСК» по перевозке сахарной свеклы в общей сумме 19 834 647,90 руб. необоснованны. Имеются несоответствия в количестве оприходованной сахарной свеклы и количестве свеклы, поступившей на свеклопункт Общества.

Кроме того, в обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неправомерное предъявление Обществом к вычету налога на добавленную стоимость и завышение расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с первичными документами по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Элан».

По мнению налогового органа, им доказано, что Общество своими действиями преследовало цель получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и увеличения налоговых вычетов по НДС, поскольку, предоставленные в ходе выездной налоговой проверки документы в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

В судебном заседании 28.01.2013 был объявлен перерыв до 04.02.2013.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции и Общества, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления), в том числе, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Итоги проведенной проверки отражены в акте № 08-01/19 от 28.02.2012.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 08-01/27 от 28.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество, в том числе:

? привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату:

- налога на прибыль в федеральный бюджет в результате занижения базы, в виде штрафа размере ? 84 559,20 руб.,

- налога на прибыль в бюджет субъектов в результате занижения базы в виде штрафа размере ? 761 033,00 руб.,

- НДС в виде штрафа в размере ? 269 339,60 руб.;

- отказано в привлечении ООО «ПСК» к налоговой ответственности по НДС за 4 кв. 2009 года по сроку на 20.01.2011, 24.02.2010, за 4 кв. 2010 года по сроку на 21.02.2011, в связи с наличием переплаты в КРСБ налогоплательщика;

? Обществу начислены пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов по состоянию на 28.03.2012:

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме ? 41 811,34 руб.,

- по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме ? 378 899,31 руб.,

- по НДС в сумме ? 209 846,18 руб.;

? предложено уплатить недоимку:

- по налогу на прибыль всего в сумме – 4 227 961руб., в том числе:

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме ? 422 796 руб.,

- по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме ? 3 805 165 руб.;

- по НДС в сумме ? 805 165 руб.;

? предложено  уменьшить  убыток  по  налогу  на  прибыль  в  сумме  ? 19 834 647,90 руб.

Основанием доначисления налог на прибыль и налога на добавленную стоимость послужили следующие выводы Инспекции:

? о неправомерном завышении Обществом в 2009-2010 годах расходов и налоговых вычетов по НДС, связанных с перевозкой сахарной свеклы произведенной   ООО  «ТрансБит»  и  ООО  «АгроТрансАвто»,  в  размере  19 834 647,90 руб., в том числе затраты в размере ? 2 681 653,44 руб. (без учета НДС) по перевозке сахарной свеклы по договору № 50/11-2009 от 20.10.2010 с ООО «ТрансБит» и в размере 17 152 994,46 руб. (без учета НДС) по договору № 160/09 от 01.10.2009 с ООО «АгроТрансАвто», также по указанному основанию налоговый орган отказал Обществу в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 3 087 539руб.,

? о неправомерном отнесении Обществом в состав расходов за период 2010 год затрат в размере 1 305 159,31 руб. и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 234 928,38руб. в связи с невозможности осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Элан» в рамках исполнения договора № 115/10 от 01.10.2010 (услуги по перевалке свеклы), заключенного с ООО «ПСК», ? в связи с отсутствием для этого необходимых условий у ООО «Элан».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской  области от 25.02.2012 № 15-2-18/07290, принятом по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в обжалуемой части, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В проверяемом периоде ООО «Перелешинский сахарный комбинат» применяло общую систему налогообложения, в связи с чем в силу статей 143, 246 НК РФ являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются в соответствии со статьями 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества