Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2013 по делу n А35-8431/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 февраля 2013 года                                                           Дело № А35-8431/2012

г. Воронеж          

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области: Романенко Р.А., заместителя начальника юридического отдела, доверенность № 12 от 15.01.2013;

от Общества с ограниченной ответственностью «Отрадное»: Трофимова С.М., представителя по доверенности б/н от 02.07.2012;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области и Общества с ограниченной ответственностью «Отрадное» на решение Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 по делу № А35-8431/2012 (судья Ольховников А.Н.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Отрадное» (ОГРН 1054625003113, ИНН 4620007518) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области о признании частично недействительным решения от 16.05.2012 № 09-29/6,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Отрадное» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным в части решения от 16.05.2012 № 09-29/6 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 суд признал недействительным решение Инспекции от 16.05.2012 № 09-29/6 в части взыскания единого сельскохозяйственного налога в сумме 30 482 руб., пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 3409 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН в сумме 762 рубля.

В удовлетворении остальной части рассмотренных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Общество и налоговый орган обратились с апелляционными жалобами.

Общество просит отменить решение арбитражного суда Курской области от 06.11.2012 и признать недействительным решение Инспекции № 09-29/6 от 16.05.2012 в части доначисления:

? транспортного налога в сумме 5438 руб.,

? налога на имущество организаций в сумме 486 401 руб.,

? налога на добавленную стоимость в сумме 3 295 127 руб.,

? налога на прибыль организаций  в сумме 1 945 759 руб.,

? единого социального налога  в сумме 246 230 руб.,

? страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ? 58 029 руб.;

начисления пеней:

? по транспортному налогу в сумме 1 607 руб.,

? налогу на имущество организаций 181 221 руб.,

? налогу на добавленную стоимость 1 179 559 руб.,

? налогу на прибыль организаций 648 367 руб.,

? единому социальном) налогу 87 498 руб.;

наложении  штрафов в соответствии со ст. 119, п. 122 НK РФ:

? по налогу на добавленную стоимость ? 64 098 руб.

? налогу на прибыль организаций ? 1585 руб.

В остальной части Общество просит оставить решение суда от 06.11.2012 без изменения.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Полагает, что налоговым органом не доказано, что Общество реализовало приобретенное основное стадо коров, а не животных, ранее находившихся у Общества на откорме в аренде и впоследствии выкупленных. Полагает, что вследствие изменения в показателе реализации собственной сельскохозяйственной продукции расчет доли дохода от сельскохозяйственной деятельности составит более 70%, что предполагает обоснованным применение Обществом ЕСХН в проверяемом периоде.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Общества Инспекция просит оставить судебный акт в обжалуемой Обществом части без изменения, считает выводы суда основанными на имеющихся в деле доказательствах. Инспекция полагает, что Общество документально не подтвердило увеличение веса коров в период между приобретением их в собственность и последующей сдачей в аренду, что свидетельствует в пользу вывода, что Общество не занималось выращиванием (доращиванием) спорных голов КРС. Следовательно, реализация 425 коров правомерно отнесена к реализации несельскохозяйственной продукции.

В свою очередь налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 в части признания недействительным решения от 16.05.2012 № 09-29/6 в части взыскания ЕСХН в сумме 30 482 руб., пени по ЕСХН в сумме 3409 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН в сумме 762 руб.

Инспекция указывает, что судом дана неверная оценка представленным доказательствам.

В представленном отзыве Общество выразило несогласие с доводами апелляционной жалобы налогового органа.

В судебном заседании 04.02.2013 был объявлен перерыв до 11.02.2013.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества, по результатам которой составлен акт от 12.04.2012 № 09-29/6 и принято решение от 16.05.2012 № 09-29/6 о привлечении к ответственности, в том числе, за неуплату НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество, транспортного налога, единого сельскохозяйственному налогу; Обществу предложено уплатить транспортный налог в сумме 5438 руб., налог на имущество организаций в сумме 486 401 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3 295 127 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 945 759 руб., единый социальный налог в сумме 246 230 руб., единый сельскохозяйственный налог в сумме 158 430 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 58 029 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 179 797 руб.; соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, соответствующих пеней и штрафов за их неуплату, а также штрафов за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о неправомерном применении Обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) в 2008 году.

Основанием для доначисления ЕСХН за 2010 год в оспариваемой по настоящему делу сумме 30 482 руб. послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемого дохода на сумму 508 035 руб. выручки от реализации ООО АПК «Фаворит» кукурузы.

Решением Управления ФНС по Курской области № 299 от 29.06.2012 апелляционная жалоба Общества в части оспариваемых эпизодов доначисления налогов была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

ООО «Отрадное» является сельхозтоваропроизводителем с 2005 года.

Основными видами деятельности Общества являлись животноводство – Общество выращивало крупный рогатый скот (КРС), как принадлежащий ему на праве собственности, так и арендованный,  и растениеводство, в том числе выращивание сахарной свеклы, а также  производство сахара на давальческих началах.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Проверив правильность расчета удельного веса доли дохода от реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции в целях правомерности применения ЕСХН в 2008 году, инспекция установила сумму доходов от реализации несельскохозяйственной продукции – 8 743 344 руб. и от реализации сельскохозяйственной продукции – 8 476 601 руб., что составило 49, 22%. В результате Инспекция пришла к выводу о необходимости исчисления Обществу налогов по общей системе налогообложения.

В состав доходов Общества, полученных от реализации несельскохозяйственной продукции и учтенных при расчете доли дохода в порядке п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговый орган включил доходы от реализации основных средств (КРС) на сумму 5 976 986 руб.

Инспекция установила, что на основании договора купли-продажи стада крупного рогатого скота (далее – КРС) № 31/05/07-6 от 31.05.07 Общество приобрело у ЗАО АФ «Рыльская» 1254 коров (296 из которых ранее находились у Общества в аренде).

В этот же день, 31.05.2007, Общество по договору № 31/05/07 аренды основного стада передало ООО «Озерки» 489 голов КРС. Согласно заключенному договору, расходы по содержанию стада КРС несет арендатор, т.е. ООО «Озерки». По условиям заключенного договора арендатор обязан выкупить у ООО «Отрадное» ежегодно 98 голов КРС по ценам, сложившимся на период реализации.

По договорам аренды стада КРС № 22/08/07 от 22.08.07 и № 17 от 01.11.2007 Общество передало ООО «Спектр-Сервис-плюс» основное стадо в количестве соответственно 419 и 246 голов КРС. Согласно заключенным договорам расходы по содержанию стада КРС несет арендатор. Кроме того, по условиям заключенных договоров арендатор обязан выкупать у ООО «Отрадное» ежегодно 84 голов КРС по договору № 22/08/07 от 22.08.07 и 50 голов по договору № 17 от 01.11.2007 по ценам, сложившимся на период реализации.

В 2008 году Общество реализовало 425 голов КРС на сумму 5 812 034 руб.

Так, на основании договора купли продажи № 4 от 30.09.08 ООО «Спектр-Сервис-плюс» приобрело у ООО «Отрадное» 84 головы КРС на сумму 1 251 315  рублей, на основании договора купли продажи от 01.02.08 № 4 приобрело 66 голов КРС на сумму 908 136 рублей, итого 150 голов КРС на общую сумму 2 159 451 руб.

По договору купли-продажи от 04.06.08 № 04/06/08 ООО «Отрадное» продало 98 голов КРС обществу «Озерки» на сумму 1 167 048 руб.

Кроме того, из числа коров, находившихся в аренде у ООО «Озерки», Общество реализовало 275 голов КРС на общую сумму 3 652 583 рубля: по договору купли-продажи от 04.09.08 № 04/06/08 обществу «Орфей» на сумму 1 164 380 руб. и по договору купли-продажи от 26.10.2008 обществу «Билайт» на сумму 1 321 155 руб.

В результате проверки инспекция пришла к выводу о том, что Общество не осуществляло сельскохозяйственной деятельности по выращиванию 425 голов реализованных коров, о чем свидетельствует незначительный промежуток времени содержания животных до передачи их обществам «Озерки» и «Спектр-Сервис-плюс».

Признавая выводы налогового органа в данной части обоснованными, суд первой инстанции руководствовался следующим.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция (п. 3 ст. 346.2 НК РФ) животноводства.

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 № 264-ФЗ определено, что под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 и Постановлением Правительства РФ от 25.07.06 № 458, поголовье стада крупного рогатого скота относится к сельскохозяйственной продукции, а именно к продукции животноводства при условии собственного производства и выращивания.

Выращивание (доращивание) животных это процесс сельскохозяйственной деятельности, включающий в себя кормление, содержание, уход за животными в течение определенного времени, в результате которого происходит увеличение их возраста и веса, и завершается переводом в другую возрастную группу для производства сельскохозяйственной продукции.

Представленными в материалы дела доказательствами (договор аренды стада с ЗАО «АФ «Благодатенская» от 03.05.2005 № 1-т с приложениями № 1-4, дополнительное соглашение № 2 к нему от 20.07.2006, договор купли - продажи № 2-т от 03.05.2005; ведомости № 1-9 от 03.05.2005, копии главной книги по счету 20.2; договор купли продажи стада № 31/05/07-6 от 31.05.2007 с ЗАО «АФ «Рылькая», акт приема-передачи к нему; договор аренды КРС № 31/05/07 от 31.05.2007 с ООО «Озерки», акт приема передачи к данному договору, дополнительное соглашение № 1 от 30.06.2007 к данному договору; договор аренды стада КРС № 22/08/07 от 22.08.2007 с ООО «Спектр-Сервис-плюс»; договор аренды стада КРС с условием о выкупе с ООО «Спектр-Сервис-плюс» № 17 от 01.11.2007) подтверждено и не оспаривается заявителем, что поголовье крупного рогатого скота в количестве 416 голов до передачи в аренду находилось на содержании ООО «Отрадное» с 31.05.2007 по 22.08.2007, т. е. лишь 2 месяца и 22 дня.

При этом инспекция обоснованно указала, что при заключении договоров аренды список передаваемых голов КРС и их весовые характеристики, год рождения и другие показатели не указывались налогоплательщиком, т.е. отсутствуют доказательства реализации именно того поголовья КРС, которое находилось на содержании ООО «Отрадное».

При таких обстоятельствах суд первой инстанции согласился с выводом о том, что полученные Обществом в 2008 году денежные средства от реализации коров, переданных в аренду, получены не от сельскохозяйственной деятельности по выращиванию (доращиванию) поголовья КРС.

Суд счел бездоказательным довод Общества о том, что за период с 31.05.2007 по 22.08.2007 привес в размере 177,15 центнеров получен в результате откорма и доращивания КРС именно Обществом «Отрадное».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом