Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2013 по делу n А64-5291/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 февраля 2013 года                                                  Дело № А64-5291/2012

город Воронеж           

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2013  года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 февраля 2013 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Ольшанской Н.А.,

                                                                                                 Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 02.11.2012 по делу № А64-5291/2012 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русский сахар» (ОГРН 1106829005887) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  о признании недействительным в части решения,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Бич В.С., заместителя начальника юридического отдела по доверенности от 27.12.2012 № 05-24/029695; Мигуновой Т.В., заместителя начальника отдела выездных проверок № 2 по доверенности от 15.01.2013 № 05-24/000375;

от общества с ограниченной ответственностью «Русский сахар»: Киреевой М.Г., представителя по доверенности  от 01.02.2012 № 20; Белевич Е.В., представителя по доверенности  от 13.08.2012 № 24,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РУССКИЙ САХАР» (далее – общество, общество «РУССКИЙ САХАР», налоговый агент) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением  о призвании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган) от 06.03.2012 № 17-25/6 в части начисления пеней  в сумме  1 561 065 руб., начисленных на  сумму налога на доходы физических лиц  3 362 664 руб., в том числе: по пункту 1 резолютивной части решения в части начисления пеней по состоянию на 03.02.2012 в сумме 1 533 274 руб. и по состоянию на 06.03.2012 в сумме 27 791 руб.; по пункту 2.2 резолютивной части решения в части предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц,  указанные в  пункте 1 решения; по пункту 2.3. резолютивной части решения в части обязания общества «РУССКИЙ САХАР» удержать налог на доходы физических лиц  по ставке 9  процентов в общей сумме 3 362 664 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 27.11.2012 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган  обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, и принять по делу новый судебный акт об  отказе в удовлетворении  заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган  ссылается  на неверное толкование и применение судом области  положения пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса, что привело к  принятию незаконного и необоснованного решения по делу.

Как считает налоговый орган,  суд пришел к ошибочному выводу о том, что налоговым законодательством не ограничен  период получения собственных дивидендов, на которые налоговым агентом  может быть уменьшена  сумма выплаченных им дивидендов в целях  налогообложения, поскольку из пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса прямо  следует, что российские организации, выплачивающие доход в виде дивидендов, вправе уменьшить сумму выплаченных дивидендов в целях налогообложения лишь   на сумму полученных ими самими дивидендов в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Буквальное толкование данной формулировки пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса, по мнению налогового органа, исключает возможность учета в целях налогообложения дивидендов, полученных в иных налоговых периодах, чем  текущий налоговый период и налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду – предыдущий налоговый период.

Общество в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем  просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как считает  общество,  им правомерно учтены в целях налогообложения суммы дивидендов, полученных самим обществом в  2006-2007 годах от долевого участия  в других организациях, ранее не учитывавшиеся при  исчислении налога с доходов, выплаченных в виде дивидендов.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогового агента, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка общества «РУССКИЙ САХАР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2008 по 27.06.2011, по результатам которой составлен акт от 03.02.2012 № 17-25/4.

Рассмотрев акт и материалы проверки, руководитель инспекции вынес решение от 06.03.2012 № 17-25/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 4 статьи  224 Налогового кодекса (9 процентов) и  пунктом  3 статьи  224 Налогового кодекса (30 процентов), в общей сумме 1 603 686 руб., в том числе, по состоянию на 03.02.2012 - в сумме 1 574 366 руб., по состоянию на 06.03.2012 -  в сумме  28 719 руб.

Также данным решением обществу предложено  произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц; удержать доначисленную сумму налога 3 474 992 руб. непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пунктов 3,4 статьи 226 Налогового кодекса; при невозможности удержания налога в месячный срок после вынесения решения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ; перечислить  в бюджетную систему  удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц 3 474 992 руб. отдельными платежными поручениями с указанием назначения платежа «сумма неудержанного налога на доходы физических лиц» на основании решения инспекции в сроки, указанные в пункте 6 статьи  226 Налогового кодекса; в месячный срок после вступления в силу решения представить в налоговый орган уточненные сведения по форме № 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за те налоговые периоды, за которые сведения о доходах уже были представлены в налоговый орган налоговым агентом.

Основанием доначисления налога в сумме 3  362 664 руб. и  пеней на указанную сумму налога  в сумме  1 561 065 руб.,  в том числе, по состоянию на 03.02.2012  - в сумме 1 533 274 руб.,  по состоянию на 06.03.2012 - в сумме 27 791 руб., явился вывод налогового органа о том, что  при исчислении налога на доходы физических лиц, исчисляемого по ставке 9 процентов, установленной пунктом 4 статьи  224 Налогового кодекса, обществом была занижена налоговая база в виде выплаченных физическим лицам – акционерам   в феврале  2009 года дивидендов по итогам 2008 года в сумме 39 656 512 руб.   на сумму  дивидендов 37 362 945 руб., полученную самим  обществом в  2006-2007 годах.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 16.04.2012 № 05-10/30, принятым по апелляционной жалобе налогового агента, решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьей 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, перечисленные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса,  с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Налог подлежит  исчислению в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статьей 209 Налогового кодекса установлено, что дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно подпункту  1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт  3 статьи 225 Налогового кодекса).

Из пункта 2 статьи 214 Кодекса следует, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи  275 Налогового кодекса   российская организация, являющаяся источником  доходов  в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в пункте 1 названной статьи, для налогоплательщиков,  не указанных в  пункте 3  названной статьи, является  налоговым агентом,  в обязанности которого  входит  исчисление, удержание и перечисление в бюджет  налога с  выплаченных дивидендов. 

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле: Н=К х Сн х (д - Д), где:

        «Н» – сумма налога, подлежащего удержанию;

«К» – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

«Сн» – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

«д» – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;

«Д» – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Как следует из материалов дела,  на основании  решения внеочередного общего собрания акционеров  общества «РУССКИЙ САХАР» от  06.02.2009  о выплате дивидендов по итогам 2008 года в сумме 1 312 руб. на одну обыкновенную именную акцию,  общество  произвело в феврале 2009 года выплату дивидендов акционерам – физическим лицам в общей сумме  39 656 512 руб.

Начисление и выплата дивидендов  в указанной сумме отражены в бухгалтерском учете общества по счетам  84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» и 75.2 «Расчеты по выплате  доходов» за 2008 и 2009 годы.

При этом в листе 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года  обществом при определении налоговой базы, определяемой  по правилам пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса, сумма выплаченных дивидендов 39 656 512 руб., отраженная по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде», уменьшена на  сумму 37 362 945 руб., отраженную по строке 050 «Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде».

Эта же сумма   отражена  обществом к уменьшению по строке 020 в налоговой  декларации  за 2009 год, в которой по итогам года  по строке 010 отражена  сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) общества в текущем налоговом периоде в сумме  218 896 692 руб.

Между тем, как установил налоговый орган, в бухгалтерском учете общества по счету  91.1 «Прочие доходы» в 2008 году и январе, феврале (до 06.02.2009) 2009 года общество не получало доходы от долевого участия в других организациях.

Из справки