Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А08-6072/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 февраля 2013 года                                                  Дело № А08-6072/2012

город Воронеж                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 28 февраля 2013 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                   Ольшанской Н.А.,

                                                                                              Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду на решение арбитражного суда Белгородской области от 03.12.2012 по делу № А08-6072/2012 (судья Астаповская А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» (ОГРН 1053108000010) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду о признании недействительным решений,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду: Иваненко Н.С., представителя по доверенности № 5 от 10.01.2013; Коршенко И.В., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела управления ФНС России по Белгородской области по доверенности № 4 от 10.01.2013; Шевцовой А.И., представителя по доверенности № 9 от 10.01.2013;

от общества с ограниченной ответственностью «Книжный клуб «Клуб семейного досуга»: Ляшкова А.В., генерального директора; Куценко Г.А., представителя по доверенности № 24 от 04.02.2013; Кудинова А.Ф., представителя по доверенности № 23 от 04.02.2013; Феофиловой О.О., представителя по доверенности от 15.03.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» (далее – общество «Книжный клуб «Клуб семейного досуга», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Белгородской области с требованиями о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду от 15.03.2012 № 27 «Об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и  от 15.03.2012 № 1029 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Белгородской области от 03.12.2012 требования общества «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» удовлетворены, решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду от 15.03.2012 № 27 «Об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и от 15.03.2012 № 1029 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признаны недействительными.

Налоговый орган, не согласившись с данным решением, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта,  ссылаясь на  несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.

Как считает налоговый орган, у налогоплательщика не имелось права исчислять и декларировать налог на добавленную стоимость по льготной ставке 10 процентов, поскольку характер реализуемого им товара фактически не подвергался надлежащему контролю уполномоченными органами ни при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации, ни при дальнейшей его реализации на внутреннем рынке.

При этом справки, полученные налогоплательщиком  от Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, по мнению налогового органа, не являются документами, дающими ему право на применение ставки налогообложения  10 процентов, так как они  были получены налогоплательщиком без предъявления образцов книжной продукции, ввезенной на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Украина.

В то же время, судом  не учтено, что ввоз  книжной продукции облагался таможенными органами налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, так как книжная продукция, ввезенная из  Республики Украина, не подпадает под действие Соглашения о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера от 17.06.1950, Протокола к нему от 26.11.1976 и постановления Правительства Российской Федерации от 06.07.1994 № 795 «О присоединении Российской Федерации к Соглашению о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера».

В указанной связи, по мнению инспекции, то обстоятельство, что при ввозе  спорного товара на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщиком не заявлялась льготная ставка налогообложения, свидетельствует,  исходя из единства ставок налогообложения, установленных налоговым и таможенным законодательством,  об отсутствии у него права на применение  такой ставки и при реализации ввезенного товара на территории Российской Федерации.

Общество «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, и просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Как считает общество, размер подлежащих применению ставок налогообложения при реализации товаров на территории Российской Федерации, установленных статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации,  не зависит от размера  ставок налога, применяемых при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости  решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 20.10.2011 обществом «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, на основании которой к уплате в бюджет исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 536 909 руб.; налоговый вычет определен в сумме 8 028 885 руб.; итого налог исчислен к возмещению из бюджета в сумме 7 491 976 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговым органом был составлен акт камеральной проверки от 03.02.2012 № 927, в котором отражен факт неуплаты (неполной уплаты) обществом налога на добавленную стоимость в сумме 217 663 руб., и завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2011 года,  в сумме 7 465 356 руб.

Рассмотрев акт, материалы проверки, возражения налогоплательщика, заместитель руководителя инспекции вынес решение от 15.03.2012 № 1029 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде штрафа в сумме 43 533 руб., а также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 217 663 руб. и пени в сумме 6 177,98 руб.

Одновременно инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Белгороду было принято решение от 15.03.2012 № 27 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,  которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 465 356 руб.

Основанием для отказа в представлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме  7 465 356 руб. и для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в указанной сумме  послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом налоговой ставки  10 процентов  вместо  ставки 18 процентов при реализации товаров, вследствие чего, как счел налоговый орган, обществом была занижена налоговая база по налогу и исчисленный с нее  налог на сумму 217 663 руб. и завышен налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за 3 квартал 2011 года в сумме 7 465 356 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 05.05.2012 № 57, принятым по  апелляционной жалобе общества «Книжный клуб «Клуб семейного досуга», решения инспекции от 15.03.2012 № 1029 и № 27 оставлены без изменения, а жалоба налогоплательщика  – без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции от 15.03.2012 № 1029 и № 27 не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162  Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Ставки налогообложения установлены статьей 164 Налогового кодекса. Пунктами 1 и 2  названной статьи предусмотрены льготные ставки налогообложения для операций по реализации товаров, указанных в них, в размере 0 и 10 процентов; пунктом 3 установлено, что в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Порядок возмещения налога определен статьей 176 Налогового кодекса, из которой следует, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100  Кодекса, по результатам  рассмотрения которого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением должны быть приняты также: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, в случае превышения сумм налога, заявленных к вычету, над суммами налога,  исчисленными к уплате в бюджет, налогоплательщик, представивший  налоговому органу все необходимые документы в обоснование  права на вычет, имеет право на  возмещение налога из бюджета в заявленной сумме.

Как следует из материалов дела, общество «Книжный Клуб «Клуб семейного досуга» в 3 квартале 2011 года реализовывало книжную продукцию, ввезенную на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Украина в рамках контракта № 2/08 ЭК от 30.01.2008, заключенного с иностранным продавцом дочернее предприятие с иностранными инвестициями «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» (г. Харьков, Украина) на поставку книжной продукции и дополнительного