Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А08-4416/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса  счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе,  они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться  основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьями 169 Налогового кодекса и 9 Федерального закона от  21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров.

Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Так, в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

Как усматривается из материалов дела, обществом Хлебокомбинат «Золотой колос» в доказательство правомерности  вычета по налогу на добавленную стоимость  в сумме 219 229 руб. представлен договор подряда без номера от 01.06.2009, заключенный с  обществом  «РСК «Вертикаль-М» (подрядчик), согласно которому общество Хлебокомбинат «Золотой колос» (заказчик) поручает, а подрядчик обязуется выполнить своими силами  работы по очистке и обработке 7 (семи) силосов склада БХМ пищевым лаком. Общая сумма договора составляет 1 437 168, 61 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  219 229, 11 руб. (т. 3, л. 128-129)

Подрядчиком был оформлен счет-фактура  от 30.06.2009 № 21 на сумму 1 437 168, 61 руб., в том числе  налог на добавленную стоимость 219 229, 11 руб. (т.3, л. 38, 132).

Проанализировав условия и предмет договора подряда от 01.06.2009 на выполнение работ по очистке и обработке силосов склада БХМ, заключенного между обществами Хлебокомбинат «Золотой колос» и  «РСК «Вертикаль», суд установил его соответствие положениям главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Факт выполнения обществом «РСК «Вертикаль» работ для общества подтвержден справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2009, актом приема-сдачи выполненных работ от 30.06.2009. Оплата выполненных работ подтверждена платежным поручением от 06.11.2009 № 1767  (т.3, л.130, 131, 133).

Судом обоснованно отклонен довод инспекции о нереальности сделки общества Хлебокомбинат «Золотой колос» с обществом «РСК «Вертикаль», обосновываемый тем, что  в платежном поручении  от 06.11.2009 № 1767  в назначении платежа приведена ссылка на иной договор -  № 34 от 09.09.2009, а также тем, что договор с данными реквизитами, заключенный между теми же организациями,  существует, и им предусмотрено выполнение  работ по очистке и обработке 6 (шести) силосов, и указана ориентировочная  стоимость работ 1 440 000 руб., включающая  налог на добавленную стоимость 219 061,01 руб. (т.3, л. 39).

Данное обстоятельство общество объяснило тем, что с обществом «РСК «Вертикаль» им  были заключены два договора, из которых был исполнен договор подряда без номера от 01.06.2009. Учитывая наличие документов, подтверждающих выполнение названного договора, суд первой инстанции пришел к  верному выводу о том, что ошибка в платежном поручении в указании реквизитов договора подряда не может свидетельствовать в пользу вывода инспекции об отсутствии у общества оснований для вычета налога на добавленную стоимость в сумме 219 229,11 руб.

Также судом обоснованно  не принят довод налогового органа об отсутствии отражения хозяйственной операции по договору подряда с обществом «РСК «Вертикаль» в июне 2009 года в карточке счета 20 «Затраты по основному производству» и списание налога на добавленную стоимость по счету 97 карточки счета 67, поскольку данное обстоятельство свидетельствует лишь о нарушении правил бухгалтерского учета, но не о нереальности хозяйственной операции.

В ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что общество «РСК «Вертикаль-М» зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке, о чем имеются данные в Едином государственном реестре юридических лиц. Оплата за выполненные обществом «РСК «Вертикаль-М» работы производилась обществом в безналичной форме, что также свидетельствует  в пользу осуществления реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ними.

Ссылка налогового органа на установленный факт отсутствия контрагента общества после 12.08.2010 (с даты постановки на учет в инспекции Федеральной налоговой службы  № 33 по г. Москве) по указанному в учредительных документах адресу места нахождения, равно как и непредставление с момента смены юридического адреса налоговой отчетности в инспекцию по новому месту учета, не может свидетельствовать в пользу довода о взаимоотношениях общества с недобросовестно исполняющим обязанности налогоплательщика контрагентом.

В соответствии с пунктом  7 статьи 3 Налогового кодекса и правовой позицией, сформулированной в  определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума  от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговый выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров также исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 16.11.2006 № 467-О, от 05.03.2009 № 468-О-О разъяснено, что при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе правомерности применения налоговых вычетов, обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств – факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг), действительные отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.

Вместе с тем, в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53 разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана