Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу n А48-2916/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что в целях налогового учета расходов и применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления  операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование соответствующего права,  должны отвечать требованиям непротиворечивости и с достоверностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством связываются соответствующие налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53)  судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления  от 12.10.2006 № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 постановления от 12.10.2006 № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, обществом в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2009 года, 1 квартал 2010 года заявлен к вычету налог на добавленную стоимость, связанный с приобретением комплектов реактивов для химического золочения у общества с ограниченной ответственностью «ЕвроСтар» по счетам-фактурам: № 14/01 от 11.01.2009, № 90/02 от 02.02.2009, № 140/04 от 01.04.2009, № 199/05 от 04.05.2009, № 238/06 от 01.06.2009,  № 257/07 от  01.07.2009, № 274/10 от 01.10.2009, № 339/12 от 01.12.2009, № 09/01 от 11.01.2010, № 29/02 от 01.02.2010, № 41/03 от 01.03.2010  на общую сумму 19 770 734,75 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  – 3 015 874,80 руб., и комплектов реактивов для диффузионного осаждения золота у общества с ограниченной ответственностью «ПрезентГолд» по счетам-фактурам: № 3 от 11.01.2009, № 78 от 02.02.2009, № 205 от 02.03.2009, № 297 от 01.04.2009, № 359 от 06.05.2009, № 411 от 02.06.2009, № 497 от 07.07.2009, № 556 от 09.09.2009, № 593 от 01.10.2009, № 611 от 02.11.2009, № 623 от 07.12.2009, № 5 от 11.01.2010, № 23 от 01.02.2010, № 36 от 01.03.2010 на общую сумму 24 957 906,27 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 3 807 138,25 руб.

Всего обществом заявлен к вычету налог в сумме 6 823 013 руб.  по комплектам реактивов, приобретенным  на общую  сумму 44 728 641,02 руб.

Как следует из оспариваемого решения, обществом в подтверждение заявленных вычетов по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью «ЕвроСтар», представлены требования, лимитные карты на отпуск комплектов реактивов для химического золочения со склада в цех № 1, товарные накладные и счета-фактуры.

В подтверждение заявленных вычетов по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью «ПрезентГолд», обществом представлены требования, лимитные карты на отпуск комплектов реактивов для диффузионного осаждения золота со склада в цех № 1, товарные накладные и счета-фактуры.

Договора поставки и документы, подтверждающие доставку товара, у общества «Болховский завод полупроводниковых приборов» отсутствуют, что подтверждается пояснениями  главного бухгалтера.

Также обществом не представлены паспорта-сертификаты на комплекты реактивов.

Расчеты между налогоплательщиком и контрагентами осуществлялись наличными денежными средствами с использованием контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах. Расчеты производились исполнительным директором общества Чижиковым А.Ф. наличными денежными средствами, которые выдавались ему акционером общества «Болховский завод полупроводниковых приборов». От представителей контрагентов Чижиков А.Ф. получал корешки приходных кассовых ордеров и кассовые чеки, которые сдавал в бухгалтерию с целью учета для последующего возврата денег акционерам.

Приобретенные комплекты реактивов не отражены  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и не приняты к учету по счету 10/1 «Сырье и материалы».

В отношении контрагентов общества инспекцией установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ЕвроСтар» зарегистрировано по адресу: 107031, г. Москва, Дмитровский пер., 8, стр.1, поставлено на учет 18.09.2006, по юридическому адресу не располагается, имеет четыре признака «фирмы однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель; операции по единственному расчетному счету приостановлены решением от 16.03.2009 № 16462; работники, состоящие в штате, отсутствуют, руководителем является Шиманский М.М.

Из письменного ответа МосгорБТИ от 08.10.2009 № 3059 следует, что 23.10.2008 в технической документации БТИ зафиксирован факт сноса нежилого пятиэтажного здания 1955 года постройки по адресу: Дмитровский пер., 8, стр. 1.

Из протокола допроса Шиманского М.М. от 12.04.2012 следует,  что он с 2007 по 2010 годы отбывал наказание в колонии строгого режима в г. Щекино Тульской области ИК-7. С Поярковым В.Н., Чижиковым А.Ф, Михеевым В.Г. не знаком. Руководителем и учредителем общества «ЕвроСтар» не является, весной 2006 года им был утерян  паспорт, заявление об утере паспорта не подавал, поскольку паспорт им был найден в почтовом ящике по адресу:  г. Москва, ул. Керченская 6-3- 18. Доверенности на представление интересов общества «ЕвроСтар» не подписывал, руководство общества «ЕвроСтар» не осуществлял, расчетные счета не открывал, адрес местонахождения организации не знает, бухгалтерскую и налоговую отчетность не оформлял и не представлял, договоры, счета, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал и сделок не заключал, реализацию товаров не производил (т.9, л.д. 107-114).

Из справки  управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тульской области  от 23.04.2010г. № 031527  следует, что Шиманский М.М. с 19.07.2007 по 23.04.2010 находился в местах лишения свободы -  исполнительная колония № 7 (т.9, л.д. 146).

Общество с ограниченной ответственностью «ПрезентГолд» зарегистрировано по адресу: 115093 г. Москва, Серпуховская Б. ул., 44, состоит на налоговом учете с 28.06.2007, руководитель -  Макаров Н.И., последняя отчетность представлена обществом «ПрезентГолд» за 2 квартал 2008 года. По юридическому адресу данная организация не находится, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

В ходе проведения проверки межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы  по ЦОД установлено, что общества «ЕвроСтар» и «ПрезентГолд» контрольно-кассовую технику в налоговых органах не регистрировали, по кассовым чекам, оформленным от имени общества «ЕвроСтар», установлено неверное значение криптографического проверочного кода во всех представленных заявителем кассовых чеков, а на кассовых чеках от имени общества «ПрезентГолд» отсутствуют номера электронной контрольной ленты защиты.

Свидетель Макаров