Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А35-10172/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и консалтинга» (г. Москва). В результате выполненных работ исполнитель произвел расчет кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектами оценки, в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Курской области по состоянию на 01.01.2011; указанные расчеты были отражены в Отчете об оценке № ГК6/10.11-01 от 27.12.2011.

Статьей 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ установлен срок внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Согласно указанной статье, в течении десяти рабочих дней с даты получения сведений о новой кадастровой стоимости, орган кадастрового учета осуществляет внесение указанных сведений в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом сведения о новой кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, сведения о кадастровой стоимости признаются измененными с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости, в том числе по результатам проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 были утверждены, в том числе, результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области по состоянию на 1 января 2011 года.

Данное Постановление было опубликовано в газете «Курская правда» № 5 от 21.01.2012.

По информации, предоставленной филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области, сведения о кадастровой стоимости земель, утвержденные Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области», внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2011 № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ и, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 № 165-О-О, результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением № 15-па от 17.01.2012 и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, подлежат применению для целей налогообложения не ранее 1 января следующего налогового периода.

Довод Общества, что поскольку государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Курской области, утвержденная Постановление № 15-па, определена по состоянию на 1 января 2011 года, то она должна применяться при исчислении земельного налога начиная с 2011 года, правомерно был отклонен судом первой инстанции. Поскольку в указанном постановлении не определяется дата вступления его в силу, следовательно, данным постановлением не определяется дата, с которой возникают правовые последствия для налогоплательщиков, в связи с расчетом земельного налога. Указание в Постановлении № 15-па на дату «1 января 2011 года», как правомерно указал суд первой инстанции, свидетельствует, что расчет кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектом оценки, был произведен по состоянию на 01.01.2011. Указанная дата четко определяет дату, по состоянию на которую определяется кадастровая стоимость ? 1-е января года проведения работ по оценке.

Довод представителя Общества о том, что позиция налогового органа нарушает принцип экономического основания налогообложения, подлежит отклонению на основании следующего.

Общество указывает, что инспекцией произведено доначисление земельного налога за 2011 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков, которая не соответствует определенной в установленном порядке и внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельных участков, следствием чего нарушаются права общества как собственника земельных участков и плательщика земельного налога.

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Следовательно, инспекцией сделан правомерный вывод о том, что сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2011 год должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2011 без учета изменения кадастровой стоимости, внесенных в государственный кадастр недвижимости в установленном порядке в феврале 2012 года.

В рассматриваемом случае применение при налогообложении земельных участков за налоговый период 2011 год данных кадастровой стоимости, которые были изменены в установленном порядке после исчисления налога, не противоречит основным началам налогового законодательства.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 19.05.2009 № 1047-О-О указал, что требования пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, относятся к каждому из перечисленных в пункте 1 статьи 17 Кодекса элементов налогообложения, включая налоговую базу. При этом Конституционный Суд Российской Федерации со ссылкой на пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 391 НК РФ подчеркнул, что налоговая база по земельному налогу определена Налоговым кодексом Российской Федерации и представляет собой стоимостную оценку земельного участка, доводимую до сведения налогоплательщиков в каждом налоговом периоде.

В 2011 году Общество располагало сведениями о кадастровой стоимости своих участков на основании данных, утвержденных Постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234. Эти данные были приняты Обществом при расчете налоговой базы в представленной в Инспекцию в установленный срок первичной налоговой декларации.

Постановление Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 об утверждении новой кадастровой стоимости земельных участков для целей исчисления земельного налога действует во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 3 февраля 2010 года № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Исходя из положений данного определения Конституционного Суда Российской Федерации, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания п. 5 ст. 5 НК РФ действуют по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения Постановления Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 не содержат таких  указаний. Соответствующий орган власти, действуя в рамках предоставленной ему дискреции, мог закрепить соответствующий порядок исполнения обязанности платить налог. Вместе с тем само по себе отсутствие такого регулирования не может рассматриваться как затрагивающее принцип экономического основания налога и нарушающее права Общества как налогоплательщика.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка, в связи с чем, они не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного судебного акта.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя апелляционной жалобы в размере 1000 руб. Излишне уплаченная сумма в размере 1000 руб. подлежит возврату Обществу с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» из федерального бюджета.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Курской области от 27.12.2012 по делу № А35-10172/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Курской области.

Председательствующий судья                                        Н.А. Ольшанская

Судьи                                                                                      В.А.Скрынников

                                                                                             Е.А. Семенюта