Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А64-834/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 августа 2013 года                                                           Дело  №А64-834/2013

город Воронеж                                   

                 Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 12 августа 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                             Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову: Обухова А.В. -специалиста 1 разряда юридического отдела, доверенность №05-24/018385 от 02.08.2013,

от ООО "Химцентр": Палагиной Р.В. - представителя по доверенности №8 от 23.11.2012 (действует до 31.12.2013),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.05.2013 по делу №А64-834/2013 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Химцентр" (ОРГН 1036891201665) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 3 623 524 руб. путем зачета,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Химцентр" (далее – ООО "Химцентр", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган)  об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 3 623 524 руб. путем зачета (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29.05.2013 по делу №А64-834/2013 требования налогоплательщика удовлетворены частично, суд обязал Инспекцию возместить ООО "Химцентр" из бюджета НДС в размере 1537063 руб. путем зачета. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части удовлетворения заявленных требований, Инспекция Федеральной налоговой службы  по г. Тамбову обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что основанием для отказа в возмещении заявленных в уточненных  налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2008г. и за 4 квартал 2008г. сумм налога на добавленную стоимость в общем размере 1 537 063 руб. послужило представление Обществом указанных налоговых деклараций за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока (уточненные налоговые декларации за 2 и 4 кварталы 2008г. представлены в налоговый орган 12.09.2012). 

ООО "Химцентр" возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество указывает, что спорная сумма налога на добавленную стоимость, заявленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, сложилась  в результате применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ЗАО НПФ "Технохим" №2150/1 от 31.03.2008 на сумму НДС 1967574 руб. и №4882 от 23.06.2008г. на сумму НДС 1655950 руб., в отношении которых расчеты между сторонами были произведены путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет платежным поручением №10 от 16.05.2008 на сумму 1 967 574 руб. и платежным поручением №31 от 16.12.2008 на сумму 1655950 руб.

При этом указанные суммы НДС первоначально были заявлены Обществом к вычету в 1 и 2 кварталах 2008г. Однако по результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией было отказано в применении налоговых вычетов по мотиву неверного определения периода применения вычетов (вычеты были заявлены в периодах получения счетов-фактур,  а не в тех периодах, когда  была произведена оплата НДС при осуществлении взаимозачетов). Решением Арбитражного суда  Тамбовской области от 14.08.2012 по делу №А64-4166/2012 указанное решение Инспекции признано правомерным.

После чего, 12.09.2012 Обществом были представлены уточненные налоговые декларации за 2 и 4 кварталы 2008г., в которых спорные суммы налога заявлены в составе налоговых вычетов за данные налоговые периоды.

Исходя из указанных обстоятельств, налогоплательщик указывает, что реализации его права на возмещение налога в установленный срок препятствовало длительное проведение выездной налоговой проверки, по итогам которой было установлено ошибочное определение налогоплательщиком периода применения вычетов (проверка проводилась с 19.04.2011 по 01.12.2011, акт составлен 30.01.2012), а также изменение действующего законодательства, касающегося порядка применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении взаимозачета, и практики его применения.

Как усматривается из содержания апелляционной жалобы, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову обжалует решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.05.2013 по настоящему делу в части удовлетворения требований налогоплательщика об обязании возместить путем зачета НДС в размере 1 537 063 руб. 

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На основании изложенного, учитывая отсутствие возражений со стороны ООО "Химцентр",  арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой налоговым органом части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорная сумма налога на добавленную стоимость, заявленного Обществом к возмещению из бюджета, в размере 3 623 524 руб. сложилась  в результате применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, предъявленным Обществу  ЗАО НПФ "Технохим" №2150/1 от 31.03.2008 на сумму НДС 1 967 574 руб. и №4882 от 23.06.2008г. на сумму НДС 1 655 950 руб.

Указанная сумма НДС на основании данных счетов-фактур была включена налогоплательщиком в состав налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре №2150/1 от 31.03.2008  в размере 1 967 574 руб. в 1 квартале 2008г., по счету-фактуре №4882 от 23.06.2008г.  в размере 1 655 950 руб. во 2 квартале 2008г.

Так, по данным представленной ООО «Химцентр» 18.04.2008г. в налоговый орган первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г., налоговая база составила 18179414 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 3271471 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету – 3 109 265 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период– 162 206 руб.

21.07.2008г. общество представило первичную декларацию по НДС за 2 квартал 2008г., согласно которой налоговая база составила 44 106 845 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 7939153 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету – 7 739 358 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период–         199 795 руб.

В период с 19.04.2011 по 01.12.2011 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка ООО "Химцентр", в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период  с 01.01.2008г. по 31.12.2010г. По результатам проведенной проверки Инспекцией составлен акт  №16-24/2 от 30.01.2012 и принято решение №16-24/8 от 05.03.2012 об отказе в привлечении ООО «Химцентр» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения  №16-24/8 от 05.03.2012 Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 3623524 руб., в том числе за 1 квартал 2008г. – в сумме 1967574 руб. и за  2 квартал 2008г. в сумме 1655950 руб.

 Решение Инспекции №16-24/8 от 05.03.2012 было обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.08.2012г. по делу № А64-4166/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Данное решение суда  вступило в законную силу.

В соответствии с ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В частности, как установлено судом при рассмотрении дела №А64-4166/2012, расчеты между ООО "Химцентр" и ЗАО НПФ "Технохим" применительно к оплате спорных счетов-фактур были осуществлены путем зачета взаимных требований в мае и декабре 2008г., уплата налога на добавленную стоимость по счету-фактуре №2150/1 от 31.03.2008 произведена Обществом платежным поручением №10 от 16.05.2008 г. на сумму 1 967 574 руб., по счету-фактуре  №4882 от 23.06.2008г.  -  платежным поручением № 31 от 16.12.2008 г. на сумму 1 655 950 руб.

Оценивая указанные обстоятельства, с учетом того, что право покупателя на получение налогового вычета из бюджета при осуществлении зачета взаимных требований в соответствии с абз.2 п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей в 2008г.) обусловлено наличием отдельного платежного поручения на перечисление сумм этого налога продавцу, суд пришел к выводу о том, что применение налоговых вычетов по счету-фактуре №2150/1 от 31.03.2008 в сумме 1 967 574 руб. и по счету-фактуре №4882 от 23.06.2008г.  в сумме 1 655 950 руб. должно быть произведено во 2 и 4 кварталах 2008г. (поскольку оплата НДС произведена налогоплательщиком платежными поручениями №10 от 16.05.2008 г. и № 31 от 16.12.2008 г.), в связи с чем, применение спорных налоговых вычетов в 1 и 2 кварталах 2008г. является неправомерным.

Таким образом, установив, что спорные налоговые вычеты могут быть заявлены налогоплательщиком во 2 и 4 кварталах 2008г., однако уточненные налоговые декларации по НДС для применения вычетов в указанных периодах Обществом не подавались, Арбитражный суд Тамбовской области в решении от 14.08.2012г. по делу № А64-4166/2012  указал, что обществу с ограниченной ответственностью "Химцентр" необходимо подать в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2008г., скорректировав суммы необоснованно заявленных налоговых вычетов, а также уплатить  доначисленную решением Инспекции  №16-24/8 от 05.03.2012 недоимку.

12.09.2012г. Общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 2 и 4 кварталы 2008г., отразив в составе налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные на основании спорных счетов-фактур ЗАО НПФ "Технохим" №2150/1 от 31.03.2008 и №4882 от 23.06.2008г.

В частности, согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2008г., налоговая база составила 44106845 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 7939153 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, 8050982 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период – 111 829 руб.

По данным представленной Обществом 12.09.2012г. уточненной налоговой декларации  по НДС за 4 квартал 2012г. налоговая база составила 24397097 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 4389870 руб.,, общая сумма НДС, подлежащая вычету – 5815104 руб., сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период – 1 425 234 руб. При этом в соответствии с предыдущей налоговой декларацией за данный налоговый период общая сумма НДС была указана в размере  4389870 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету – 4159154 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период– 230 716 руб.

25.09.2012г. общество обратилось в Инспекцию ФНС России по г. Тамбову с письмом № 56 о зачете НДС за 2 кв. 2008г. в сумме 1967574 руб. и за 4 кв. 2008г. в сумме 1655950 руб. в счет имеющейся задолженности по НДС со ссылкой на то, что размер сумм налога, заявленных к возмещению, и право на возмещение указанных сумм налога в 2, 4 кв. 2008г. установлены при проведении выездной налоговой проверки .

Решением от 05.10.2012г. № 3290 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налоговый орган сообщил ООО «Химцентр» о невозможности исполнении заявления общества от 26.09.2012г. № 56 в связи с тем, что указанная сумма не подтверждена к (зачету) возврату отделом камеральных проверок.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 кв. 2008г. налоговым органом составлен акт от 01.11.2012г. № 4297 и приняты решения от 05.12.2012г. № 13-48/28 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за 2 кв. 2008г. в сумме 111829 руб., и решение от 05.12.2012г. № 13-48/509 об отказе в возмещении НДС в сумме 111829 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 кв. 2008г. налоговым органом составлен акт от 01.11.2012г. № 4298 и  приняты решения от 05.12.2012г. № 13-48/29 об отказе в привлечении к  налоговой ответственности, которым обществу  предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за 4 кв. 2008г. в сумме 1425234 руб. и решение от 05.12.2012г. № 13-48/48 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 425 234 руб.

В обоснование отказа в возмещении заявленных в представленных 12.09.2012г. уточненных налоговых декларациях за 2 и 4 кварталы 2008г. сумм НДС Инспекция указала на то, что уточненные декларации за указанные периоды представлены налогоплательщиком за пределами установленного п.2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

Полагая, что общество имеет право на применение спорных