Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 по делу n А48-1851/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

9 декабря 2013 года                                                        Дело  № А48-1851/2013

г. Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 3 декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 9 декабря 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

 при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу: Мурыкиной Ю.Н. - специалиста 1 разряда правового отдела, доверенность №59 от 10.10.2013,

от главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко В.А.: Панина В.И. - представителя по доверенности №36 АВ 0774696 от 14.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 11.10.2013 по делу №А48-1851/2013 (судья Пронина Е.Е.) по заявлению главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко Валерия Александровича (ОГРНИП 31057331700021) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу  (ОГРН 1125742000020) о признании частично недействительными решений №12 от 18.03.2013 и №368 от 18.03.2013,

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко Валерий Александрович (далее - глава КФХ Гопиенко В.А., заявитель, налогоплательщик)  обратился     в     Арбитражный     суд     Орловской     области    с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными  решений Инспекции от 18.03.2013 №12 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и №368 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 1, 3, 4, 5.

Решением Арбитражного суда  Орловской области  от 11.10.2013 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены частично, суд признал недействительными решение Инспекции от 18.03.2013 №368 в части доначисления НДС в сумме 63 636 руб. (п.1 решения); уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, в сумме 233 642,98руб.(п.3); предложения уплатить сумму налога, указанную в п.1 решения 63 636руб. (п.4) и решение Инспекции от 18.03.2013 №12 в части отказа в возмещении НДС в сумме 170 006,98руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным оспариваемых решений налогового органа, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что в 2012г. заявитель являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, указанный статус им приобретен при постановке на учет в налоговом органе на основании заявления от 16.11.2010 и не был утрачен применительно к положениям п. 4 ст.346.3 НК РФ , о переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик в установленном порядке не заявлял, в связи с чем, право на применение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012г. у заявителя, по мнению налогового органа, отсутствовало.

В подтверждение своей позиции Инспекция также ссылается на получение заявителем в 2011 году предоплаты от покупателей сельскохозяйственной продукции (лука салатного, урожая 2012 года) в соответствии с заключенными главой КФХ Гопиенко В.А. договорами поставки товара. Суммы полученной предоплаты были указаны заявителем в налоговых декларациях по НДС в составе доходов от реализации за 2011 г., исходя из чего, Инспекция считает, что заключенные Гопиенко В.А. с контрагентами соглашения о новации обязательств, вытекающих из договоров поставки, в заемные обязательства по возврату Гопиенко В.А. кредиторам полученных в 2011г. денежных средств и уплате процентов носят мнимый характер и направлены на создание формального документооборота. При этом условия соглашения о новации обязательств заявителем не исполнены, в установленный соглашениями срок денежные средства не возвращены.

Заявитель возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части законным и обоснованным.

Гопиенко В.А. указывает, что переход на общую систему налогообложения в случае утраты права на применение ЕСХН, носит не разрешительный, а уведомительный характер, поэтому неполучение налоговым органом соответствующего заявления налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии у последнего права на применение общей системы налогообложения.  

Поскольку налогоплательщик представлял соответствующие расчеты и декларации по НДФЛ за 2011 год, НДС за 1 квартал 2012 года, замечания по результатам камеральных проверок указанных деклараций у налогового органа отсутствовали, заявитель считает, что налоговый орган своими действиями фактически подтвердил правомерность применения налогоплательщиком общего режима налогообложения в 2012 году в связи с утратой права на его применение в 2011г. (вследствие получения внереализационного дохода (процентов, начисленных на остаток денежных средств на расчетном счете) при отсутствии дохода от осуществления сельскохозяйственной деятельности). В результате чего, в 2012г. заявитель ЕСХН не исчислял и не уплачивал.

На основании изложенного, заявитель считает правомерным применение им налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2012г. , указывая на соблюдение предусмотренных ст. 171-172 НК РФ условий.

В соответствии с положениями ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции  в обжалуемой налоговым органом части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 20.10.2012 Гопиенко В.А. была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, согласно которой налоговая база по реализации товаров по ставке 10% заявлена в сумме 636 364 руб., НДС исчислен в сумме 63 636 руб.; заявлены налоговые вычеты  в размере 300304 руб., в результате чего, к возмещению заявлен НДС в размере 236 668 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией был составлен акт №142 от 04.02.2013 и принято решение №368 от 18.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДС в сумме 63 636 руб. и уменьшена сумма НДС, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, в размере 300 304 руб., а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговым органом было принято решение №12 от 18.03.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым главе КФХ Гопиенко В.А.  отказано в возмещении  НДС в сумме  236 668 руб.

Заявитель обжаловал указанные решения Инспекции от 18.03.2012 в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области №58 от 08.05.2013  решения Инспекции от 18.03.2012 №12 и №368 оставлены без изменения.

Не согласившись с данными ненормативными правовыми актами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемых заявителем решений послужили выводы налогового органа о неправомерном применении Гопиенко В.А. в проверяемом периоде заявленных налоговых вычетов по НДС в связи с тем, что заявитель являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога и поэтому право на применение налоговых вычетов по НДС у него отсутствовало.

Признавая приведенную позицию Инспекции неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст.  346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

На основании п. 1 ст. 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст. ст. 346.3 НК РФ).

Пунктом 4 ст. ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В силу п.5 данной статьи налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Согласно п.6 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, положениями ст. 346.3 НК РФ предусмотрена возможность как добровольного отказа налогоплательщика от применения ЕСХН, так и случаи, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН в силу закона, в частности, в случаях, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов.

Как усматривается из материалов дела,  Гопиенко В.А. 13.11.2011 поставлен на учет в налоговом органе в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства. При постановке на учет 16.11.2010 налогоплательщиком представлено заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

06.07.2011 главой КФХ Гопиенко В.А. представлена в Инспекцию налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2010г., по данным которой налогоплательщиком