Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 по делу n А08-7536/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 июля 2014 года                                                               Дело № А08-7536/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 23 июля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области: Алексеева Е.А. по доверенности № 14-20/0102038 от 01.11.2013;

от Общества с ограниченной ответственностью «Оскол-недвижимость»: Кузьмин А.А. по доверенности от 01.11.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 28.04.2014 по делу № А08-7536/2013 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Оскол-недвижимость» (ОГРН 1123128005956, ИНН 3128090846) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области (ОГРН 1043109215050, ИНН 3128001998) о признании недействительным решения № 933 от 17.07.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 759 695 руб. за 4 квартал 2012 года,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Оскол-недвижимость» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 933 от 17.07.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 759 695 руб. за 4 квартал 2012 года.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 28.04.2014 заявленные требования удовлетворены судом полностью.

Решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области № 933 от 17.07.2013 об отказе ООО «Оскол-недвижимость» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 759 695 рублей. Признано недействительным.

Суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области в пользу ООО «Оскол-недвижимость» судебные расходы по государственной пошлине в сумме 2 000 рублей.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ООО «Оскол-недвижимость».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправомерность заявления Обществом к вычету сумм  налога на добавленную стоимость в размере  2 759 695 руб. за 4 квартал 2012 года в связи с  приобретением у ООО «Строительная компания «Эксперт» нежилым помещениям на общую сумму 18 091 036 руб. по мотиву приобретения товара по цене значительно выше рыночной стоимости с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Так, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствующие, по мнению Инспекции, о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В частности Инспекция указывает на взаимозависимость контрагента Общества ООО «Строительная компания «Эксперт».

Кроме того, рыночная стоимость спорных объектов недвижимости, согласно произведенной оценке ООО «Компания профессиональной оценки», составляет 9 623 000 руб., что в 1,9 раза ниже стоимости, по которой приобретало Общество.

По результатам проверки организаций Инспекция установила, что директора и учредители всех задействованных в сделке организаций имеют по несколько предприятий, являются массовыми учредителями, в связи с чем налоговый орган пришел к выводам о недостоверности сведений в представленных к проверке Обществом документах и транзитном характере операций.

Также Инспекция полагает, что из представленных налогоплательщиком и налоговым органом документов следует, что сделки между Обществом и его взаимозависимым контрагентом носили формальный характер.

При таких обстоятельствах, налоговый орган полагает, что возмещение Обществом налога на добавленную стоимость является необоснованным.

Кроме того, Инспекция ссылается на то обстоятельство, что положения ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются к рассматриваемым правоотношением в связи с тем, что с 01.01.2012 года спорный вопрос урегулирован разделом 5.1 НК РФ, введенным Федеральным законом от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 16.01.2013 Обществом в Инспекцию представленная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составила 2 759 695 руб.

Инспекцией в период с 16.01.2013 по 16.04.2013 проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой оформлены актом № 32352 от 30.04.2013.

17.07.2013 по результатам рассмотрения акта № 32352 от 30.04.2013 и материалов проверки Инспекцией принято решение № 9259 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно, 17.07.2013 Инспекцией принято решение № 933 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 759 695 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС, послужили обстоятельства, установленные Инспекцией  в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Так, Инспекция признала необоснованным отнесение Обществом в состав налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2012 года по финансово-хозяйственной операции Общества с ООО «Строительная компания «Эксперт» по приобретению нежилых помещений на общую сумму 18 091 036 руб.

Как установлено Инспекцией, в проверяемый период спорные нежилые помещения были переданы в уставной капитал ООО «Строительная компания «Эксперт»» участниками общества Довгань Максимом Геннадьевичем по цене 11 603 531 руб., и Изох Надеждой Петровной - по цене 6 487 505 руб. (том 1 л.д. 134-140).

Рыночная стоимость нежилого помещения по адресу г. Старый Оскол мкр. Горняк д. 3 (собственник Довгань М.Г.) согласно оценке эксперта Старооскольской торгово-промышленной палаты по состоянию на 7 декабря 2012 года составляла 11 603 531 руб. с учётом НДС (том 1 л.д. 143-186). Рыночная стоимость нежилого помещения по адресу: г. Старый Оскол мкр. Королёва д.1 (собственник Изох Н.П.) по состоянию на 4.12.2012г. - 6 487 505 руб. с учётом НДС (том 2 л.д. 11-64).

При камеральной налоговой поверке налоговой декларации за 4 квартал 2012 года Инспекция в основу своих выводов о рыночной цене спорных объектов положила отчёт по экспертизе, проведённой ООО «Компания профессиональной оценки», согласно которым рыночная стоимость нежилого помещения по адресу г. Старый Оскол мкр. Королёва д.1 (собственник Изох Н.П.) составляет 3 840 000 руб. с НДС (т. 2 л.д. 67-167), а рыночная стоимость нежилого помещения по адресу: г. Старый Оскол мкр. Горняк д. 3 (собственник Довгань М.Г.) - 5 783 000 руб. (т. 3 л.д.1-101).

В ходе проверки были установлены обстоятельства, позволяющие сделать вывод о совершении сделки с целью получения налоговой выгоды путем создания благоприятных для Общества налоговых последствий:

- создание организаций незадолго до совершения хозяйственной операции;

- директора и учредители всех задействованных в сделке организаций имеют по несколько предприятий, являются массовыми учредителями;

- у Общества отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на возмещение НДС с созданием «схемы», направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими;

- необоснованность дорогостоящей покупки на заёмные средства при отсутствии реальной возможности погашения налогоплательщиком займа;

- все директора задействованных в сделке организаций знакомы между собой.

Таким образом, по результатам проверки, налоговый орган пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика в проверенный период была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с законностью ненормативного акта налогового органа, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением № 124 от 06.09.2013 Управление ФНС по Белгородской области оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 933 от 17.07.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 759 695 руб. за 4 квартал 2012 года.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница