Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А38-3376/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

 ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«23» декабря 2009 года                                                   Дело № А38-3376/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 16.12.2009.

Постановление в полном объеме изготовлено 23.12.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Гавриловой Е.В., Яковенко С.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.10.2009 по делу № А38-3376/2009, принятое судьей Толмачевым А.А. по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Республике Марий Эл о взыскании недоимки с Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» недоимки по налогу на прибыль за 2008г. в сумме 155985 рублей, пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 1094 руб. 75 коп., налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 13154 руб. 50 коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» - Бурбан С.Б. по доверенности от 21.08.2009 №15,                 директор Новоселов Н.В. (удостоверение от 16.04.2009 № 37, выписка из ЕГРЮЛ от 23.07.2009);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы                                       № 2 по Республике Марий Эл – Дыдычкин Д.А. по доверенности от 07.12.2009  № 62-45/6.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственное учреждение Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» (далее по тексту – Учреждение) 27.02.2009 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республики Марий Эл (далее по тексту – Инспекция) декларацию по налогу на прибыль за 2008 год.

Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 06.04.2009 № 7796.

По результатам проверки составлен акт от 02.06.2008 № 3.

Заместитель руководителя Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 05.05.2009 вынес решение № 3352 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 15 598 рублей 50 копеек. Данным решением Учреждению также доначислен налог на прибыль в сумме 155 985 рублей и соответствующая сумма пеней.

Учреждение обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее по тексту – Управление) с апелляционной жалобой.

Управление решением от 01.06.2009 № 62 оставило решение Инспекции от 05.05.2009 № 3352 без изменения, апелляционную жалобу Учреждения – без удовлетворения.

Инспекция направила Учреждению требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором установила срок для добровольной уплаты до 23.06.2009.

Поскольку Учреждение в установленный срок добровольно задолженность не оплатило, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о взыскании с Учреждения налога на прибыль в сумме 155 985 рублей, пеней в сумме 1 094 рублей 75 копеек, штрафа в сумме 13 154 рублей 50 копеек.

Решением от 01.10.2009 заявленное требование удовлетворено частично, с Учреждения взыскан налог на прибыль в сумме 155 985 рублей, пени в сумме 1 094 рублей 75 копеек и штраф в сумме 5 000 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Учреждение указывает, что в 2008 году им принимались пожертвования от физических и юридических лиц по договорам пожертвования денежных средств с определением их целевого использования в общей сумме 646 937 рублей. Поступившие денежные средства были использованы по целевому назначению, указанному в договорах пожертвований.

Учреждение считает, что данные денежные средства расходовались именно на содержание организации и ведение уставной деятельности.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании 09.12.2009 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 16.12.2009.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене в части по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом  2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Пожертвованием в силу пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации  признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

Согласно налоговой декларации Учреждения доходы от реализации за 2008г. составили 116 127 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов, составили 14 651 рубль, налог на прибыль за 2008 год заявлен к уплате в сумме 24 354 рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2008 году Учреждением были безвозмездно получены от обществ с ограниченной ответственностью «Луч», «Умелец», индивидуального предпринимателя Козловой В.П., гражданина Мухамадиева Г.С. пожертвования в размере 646 937 рублей на погашение задолженности по налоговым обязательствам и заработной плате.

Инспекция посчитала, что спорная сумма не соответствует признакам пожертвования, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль на общих основаниях.

Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, посчитав, что Учреждение не является тем субъектом, которым могут быть сделаны пожертвования, и, следовательно, полученные им денежные средства не могут быть признаны в качестве пожертвований в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Также суд первой инстанции указал, что разрешение, дающее право Учреждению получать доходы в виде имущества, передаваемого юридическими и физическими лицами (благотворительные взносы, пожертвования), при наличии которого Учреждение вправе не учитывать эти доходы при определении налоговой базы в отношении налогоплательщика, не выносилось.

Между тем, данный вывод основан на неправильном применении судом первой инстанции норм материального права, в связи с чем решение суда подлежит частичной отмене.

        Полностью удовлетворяя требование Инспекции, суд первой инстанции руководствовался положениями части 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ в редакции, действовавшей до 11.01.2007, в соответствии с которой Учреждение действительно не могло быть получателем пожертвований. Однако, поскольку спорные суммы получены Учреждением в 2008 году, для определения правовой природы полученных сумм следует руководствоваться нормой части 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, действующей в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ.

Вместе с тем, анализ вышеприведённых норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что не все суммы пожертвований не подлежат включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, а только суммы поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Из материалов дела следует, что денежные средства в сумме 303 150 рублей, поступившие от обществ с ограниченной ответственностью «Луч» и «Умелец» по договорам пожертвования от 08.09.2008 № 10 и от 09.09.2008 №1 по приходно-кассовым ордерам от 09.09.2008 № 19 (60 200 рублей) и от 09.09.2008 № 20 (242 950 рублей) не подлежат включению в состав внереализационных доходов, поскольку были направлены Учреждением в соответствии с их целевым назначением для выплаты заработной платы, то есть на содержание и ведение уставной деятельности.

Следовательно, Инспекция необоснованно доначислила Учреждению налог на прибыль в сумме 72 756 рублей, соответствующие суммы пеней и штрафа.

Решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене.

Денежные средства, поступившие для уплаты налогов не отвечают признакам целевых поступлений, предусмотренным пунктом 2 статьи 251 НК РФ, ввиду того, что уплата налогов (пеней и штрафов) является законодательно установленной публично правовой обязанностью налогоплательщика и не охватывается понятием «уставная деятельность учреждения», поскольку под последней понимается деятельность, являющаяся целью создания организации.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности включения в состав внереализационных доходов Учреждения сумм безвозмездно полученных денежных средств, направленных на уплату налогов, пеней и штрафов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.10.2009 по делу № А38-3376/2009 отменить в части взыскания с Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» налога на прибыль в сумме 72 756 рублей, соответствующей суммы пеней и штрафа.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.10.2009 по делу № А38-3376/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество»  - без удовлетворения.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы                                       № 2 по Республике Марий Эл в удовлетворения требования о взыскании с Государственного учреждения Республики Марий Эл «Звениговское лесничество» налога на прибыль в сумме 72 756 рублей, соответствующей суммы пеней и штрафа отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В.Москвичева

Судьи

 А.М.Гущина

 М.Б. Белышкова