Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2010 по делу n А11-5356/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса, содержащей три различных способа ее оценки - исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий (пункт 1), исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (пункт 2) и исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пункт 3), кроме того, в данной статье указывается порядок применения каждого из этих способов.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых и отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет третий способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса.

Таким образом, оценка стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае, если налогоплательщик реализует продукцию, признаваемую в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым. Если реализация продукции, признаваемой полезным ископаемым в соответствии с указанной нормой, не осуществляется, то налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется на основе расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Из материалов дела следует, что ООО "Карбонат"  ведет добычу полезных ископаемых на Добрятинском месторождении карбонатных пород Гусь-Хрустального района  в соответствии с Горноотводным актом от 03.08.1998 № 51.

Предоставление недр в пользование оформлено специальным разрешением в виде лицензии  серии ВЛМ № 06217 ТЗ от 24.05.1999 с приложением к ней (том 1, л.д.98-105).

Решением Департамента природопользования и охраны окружающей среды администрации Владимирской области от 16.04.2009 внесены изменения и дополнения в лицензию, целевое назначение и виды работ на Добрятинском месторождении указаны как добыча известняков (том 3, л.д. 143-147).

Известняки Добрятинского месторождения указаны в протоколе заседания Территориальной комиссии по запасам  полезных ископаемых при Производственном геологическом объединении центральных районов Министерства геологии РСФСР № 14 от 06.12.1982 (далее-протокол ТКЗ от 06.12.1982) в качестве сырья, добываемого на месторождении,  в то же время указанным протоколом утвержден для подсчета запас карбонатных пород в качестве сырья для производства извести строительной и известняковой муки (том 5, л.д. 105-108).

 В соответствии с пунктами 1.2, 2.1 Рабочего проекта разработки и рекультивации месторождения карбонатных пород "Добрятинское"(Северный участок), выполненного ООО "Производственно-строительным предприятием "САД", г. Ярославль (далее-Рабочий проект разработки и рекультивации месторождения), полезная  толща участка  месторождения представлена карбонатными  породами – известняками и доломитами, расчлененными на  четыре пачки, чистые известняки в которых составляют 78 процентов от мощности пачки, доломиты и доломитизированные известняки – 13 процентов. (том 5, л.д.1-99).

Таким образом, представленные в материалы дела документы свидетельствуют, что ООО "Карбонат" на Добрятинском месторождении осуществляет добычу минерального сырья (карбонатных отложений), содержащего известняки и доломиты.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 337 Кодекса, пунктом 1 постановления Пленума  ВАС РФ от 18.12.2007 № 64  вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого  может быть сделан при условии содержания  в сырье продукции, характеризуемой  определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренным соответствующим стандартом.

В ходе проверки инспекцией установлена реализация обществом добытого полезного ископаемого - карбонатных пород (по техническим требованиям соответствующих ОСТ 21-27-76), в отношении которых были произведены только  операции по их добыче из недр.

Апелляционный суд считает верным вывод суда первой инстанции о добыче обществом минерального сырья, соответствующего стандарту предприятия,  и реализации его после переработки в карбонатные породы, соответствующие ОСТ 21-27-76 "Породы карбонатные для производства строительной извести".

При этом суд второй инстанции учитывает следующее.

Пунктом 1.4 Отраслевого стандарта ОСТ 21-27-76 определены размеры фракций карбонатной породы, применяемых для  производства извести: от 5 до 20 мм, от 20 до 40 мм, от 40 до 80 мм, от 80 до 120 мм, от 120 до 180 мм..

Налоговым органом вопреки положениям пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены доказательства, что  в проверяемом периоде  общество добывало полезное ископаемое – карбонатные породы, содержащиеся в минеральном сырье, первое по своему качеству соответствующее Отраслевому стандарту по указанным физически свойствам.

Кроме того, в соответствии с Рабочим проектом разработки и рекультивации месторождения конечным продуктом добычи являются карбонатные породы, доставленные на дробильно-сортировочный узел для последующей переработки.

В соответствии  с планом развития горных работ Добрятинского  карьера на 2006-2008 годы процесс добычи и  переработки добытого  полезного ископаемого включает в себя технологическую переработку полезного ископаемого (известняка, доломита) на дробильно-сортировочной установке и складирование готовой продукции на прирельсовый склад.

Кроме того, обществом разработан технологический регламент производства пород карбонатных, щебня на дробильно-сортировочной установке - ДСУ №5, а также стандарты предприятия СТП 290005-2-03 на полезное ископаемое "Известняки для строительных целей" и ССТП 29005-2-02 на полезное ископаемое "Доломитные известняки для строительных целей". Данные стандарты распространяются на известняки и доломитизированные известняки для строительных целей, добываемые в карьере и отгружаемые из карьера для  последующей переработки на дробильно-сортировочной установке ДСУ-5 на породы карбонатные для производства строительной извести (том 2, л.д.1-8).

При отсутствии ГОСТа, стандартов отрасли, международных стандартов на добываемое полезное ископаемое (сырье для производства известняка и доломитизированных известняков) общество правомерно руководствовалось стандартом организации.

Апелляционный суд, оценивая в совокупности  материалы дела, не признает обоснованным  довод налогового органа, основанный  на положениях Рабочего проекта разработки и рекультивации месторождения, о включении в процесс добычи полезного ископаемого операций, производимых на ДСУ №5.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 3 постановления Пленума  ВАС РФ от 18.12.2007 № 64, технический проект может включать в себя также процедуры по переработке, в связи с чем не может  служить основанием для определения операций по добыче полезного ископаемого.

Полученная в результате переработки на дробильно-сортировочной установке продукция, как верно указал суд первой инстанции, отличается по качественным характеристикам от добытого полезного ископаемого (согласно стандартам общества поставляемое полезное ископаемое по крупности кусков не должно превышать 1000 мм., тогда как согласно ОСТ 21-27-76 карбонатные породы должны поставляться с иными качественными характеристиками, иметь меньший размер фракций). Переработка в ДСУ №5 не является первичной обработкой полезного ископаемого, входящий в процесс его добычи, поскольку не  направлена на доведение минерального сырья до требуемого стандартами и  техническими условиями  качества,  а направлена на получение нового вида продукции, соответствующего иным техническим условиям, чем добытое полезное ископаемое.

 В связи с чем суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что полезным ископаемым, добываемым обществом, является сырье для производства карбонатных пород (известняки и доломитизированные известняки), так как оно содержится в минеральном сырье (карбонатных отложениях) и образуется в результате первичной обработки данной горной массы путем буровзрывных работ и доведения до определенных размеров. Карбонатные породы, в дальнейшем полученные из известняков и доломитизированных известняков, не могут считаться добытым полезным ископаемым, поскольку производятся в  результате технологического передела (дробления известняков и доломитизированных известняков), осуществляемого за  пределами горного отвода. Указанный технологический передел производится  на дробильно-сортировочной установке, и уже полученные названные карбонатные породы в силу положений статьи 337 Кодекса не могут быть признаны полезными ископаемыми, в связи с чем общество при исчислении налога правомерно использовало способ оценки стоимости полезного ископаемого, исходя из расчетной стоимости добываемого сырья.

Судом первой инстанции оценен и правомерно со ссылкой на пункты 8,9 раздела 2 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 10.12.1998 № 76 (№РД-07-261-98),  отклонен довод налогового органа о том, что операции по дроблению и сортировке являются операциями по доведению полезного ископаемого до требований стандарта. При этом указано, что  добытое полезное ископаемое  транспортируется за пределы горного отвода на перерабатывающее производство.

Доводы налогового органа о добыче обществом на Добрятинском месторождении карбонатных пород со ссылкой на лицензию от 24.05.1999, протокол ТКЗ от 06.12.1982, Рабочий проект разработки и рекультивации месторождения  не принимаются с учетом следующего. Лицензия была выдана и протокол оформлен до вступления в действие с 01.01.2002  главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Подпункт 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса предусматривает, что видами добытого полезного ископаемого являются в т.ч. неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Соответственно, доломит и известняк прямо названы в данной норме как вид добытого полезного ископаемого, вместе с тем указание на карбонатные породы в названной норме отсутствует.

Кроме  того, 16.04.2009 внесены изменения и дополнения в лицензию: вместо "добычи карбонатных пород" указана "добыча известняков" (том 1, л.д.98, том 3, л.д. 143-147).

Поскольку  добытое полезное ископаемое (известняки, доломиты), соответствующее внутреннему стандарту предприятия, за проверяемый период не реализовывалось, ООО "Карбонат" правомерно при исчислении налога на добычу полезных ископаемых использован способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Иные доводы налогового органа как не имеющие правового значения для рассмотрения спора во внимание не принимаются.

Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на налоговый орган, освобожденный от ее уплаты в силу положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 02.10.2009 по делу № А11-5356/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Владимирской области  - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                    М.Н. Кириллова

Судьи                                                                             А.М. Гущина

                                                                                                 Т.В. Москвичева