Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 по делу n А43-14395/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

   ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600960, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«03» февраля 2010 года                                                  Дело № А43-14395/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 27.01.2010.

Постановление в полном объеме изготовлено  03.02.2010.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гавриловой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г.Нижнего Новгорода  на  решение Арбитражного суда Нижегородской  области от 10.11.2009 по делу № А43-14395/2009, принятое судьей Федорычевым Г.С., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма ТСС» о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г.Нижнего Новгорода  от 24.02.2009 № 6.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г.Нижнего Новгорода  – Званцева И.Е. по доверенности от 13.07.2009 №11/5, Тилькова А.Г. по доверенности от 02.11.2009 № 02/05;

общества с ограниченной ответственностью «Фирма ТСС» – Алушкина Р.Ф.  по доверенности от 29.06.2009.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г.Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью «Фирма ТСС» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По результатам проверки составлен акт от 08.12.2008 № 6.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 24.02.2009 вынес решение № 6 о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 10 665 рублей 80 копеек. Данным решением Обществу также доначислен налог на прибыль в сумме 1 203 207 рублей, налог на добавленную стоимость в суме 81 389 рублей, налог на имущество организаций в сумме 5 496 рублей, транспортный налог в сумме 3 312 рублей и соответствующие суммы пеней.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту – Управление).

Управление решением от 06.05.2009 № 09-15/09428@ частично удовлетворило жалобу Общества, изменив решение Инспекции.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 24.02.2009 № 6 в редакции решения Управления от 06.05.2009 № 09-15/09428@, обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением от 10.11.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции от 24.02.2009 № 6 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 127335 рублей 92 копеек и  соответствующих сумм пеней и штрафа. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправомерность включения Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по контрагентам – обществам с ограниченной ответственностью «Техпромстрой», «ТСК», «МТК».

Инспекция также считает, что Общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов суммы процентов по кредитам.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без изменения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт в обжалуемой части подлежит  оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как усматривается из решения Инспекции, причиной доначисления налога на прибыль в оспариваемой сумме послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по хозяйственным операциям с обществами с ограниченной ответственностью «Техпромстрой», «ТСК», «МТК», а также расходов по уплате процентов, начисленных по кредитным договорам.

При этом налоговый орган исходил из следующего.

В проверяемом периоде (2005-2006 годы) общество с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» выполняло для Общества работы по ремонту водопровода а/с «Восточный» под Восточным водопроводом в Автозаводском районе (договор от 17.06.2005 б/н), работы по ревизии, ремонту и сдаче системы отопления энергоснабжающей организации на складах находящихся по адресу: г.Нижний Новгород, пр. Ленина, 97-а (договор от 12.08.2005 б/н), работы по монтажу системы отопления по адресу: г.Нижний Новгород, Московское шоссе 302/2 (договор от 08.07.2005 №18).

Затраты по оплате услуг, оказанных данной организацией, в сумме 475623 рублей за 2005 год и 29288 рублей за 2006 год Обществом включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» являлся Борисов Владислав Викторович (адрес: 603065, г.Нижний Новгород, ул. Переходникова, 5, 129).

Последняя налоговая отчетность обществом с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» сдана за 2005 году с «нулевыми» показателями.

Согласно письму государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 26.11.2008 №06-14/2700 в 2005 году обществом с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» представлены индивидуальные сведения на 4 застрахованных лиц на общую сумму 9240,00 руб.

Из объяснений руководителя общества с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» Борисова Владислава Викторовича от 08.11.2008, полученных ОРЧ-1 УНП ГУВД по Нижегородской области, следует, что с 2002 года он нигде не работает, по специальности является водителем-электриком. Руководителем какой-либо организации никогда не был. Документов от имени должностного лица какой-либо организации, общества или фирмы, в том числе общества с ограниченной ответственностью «Техпромстрой», никогда не подписывал. Несколько лет назад Борисов В.В. терял свой паспорт, поскольку через неделю паспорт ему подбросили, в правоохранительные органы с заявлением об утрате паспорта не обращался.

Приволжским Региональным центром судебной экспертизы было проведено почерковедческое исследование (акты экспертных исследований от 31.12.2008 №1132/03-5 и от 18.02.2009 №31/03-5) копий счетов-фактур, договоров подряда, актов выполненных работ, смет, подписанных от имени Борисова В.В. Исследованием установлено, что подписи от имени Борисова В.В. в представленных документах выполнены не Борисовым В.В., а другим лицом.

На основании выписок по движению денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» в банках ОАО ГБ «Нижний Новгород» и ФАКБ «Российский капитал «Нижегородский» Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Техпромстрой» в банке ОАО ГБ «Нижний Новгород» за период с 01.01.2005 по 07.02.2006, в результате которого установлено, что значительные суммы денежных средств, полученные от контрагентов, в том числе от Общества, ежедневно (в рабочие дни) в тот же или на следующий день снимались наличными через кассу.

В 2006 году общество с ограниченной ответственностью «ТСК» выполняло для Общества работы по ремонту асфальтобетонного покрытия на территории подразделения СТО ТСС (договор от 30.08.2006 б/н).

Затраты по оплате услуг, предоставленных данной организацией, в сумме 192324,00 руб. за 2006 год Обществом включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы  России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода от 28.10.2008 №01-12/8996 руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «ТСК» является Федорова Наталья Владимировна (адрес: 603032, г.Нижний Новгород, ул. Баумана, 48,16). Последняя налоговая отчетность данной организацией сдана за полугодие 2006 года (декларация по НДС, баланс, отчет о прибылях и убытках) с «нулевыми» показателями. По юридическому адресу (603141, г. Н.Новгород, ул. Шапошникова, д. 13) данная организация отсутствует.

Согласно информации, представленной государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Приокскому району г.Нижнего Новгорода, обществом с ограниченной ответственностью «ТСК» страховые взносы в Пенсионный фонд не перечислялись, сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету за 2005-2006 годы не представлялись.    

Из объяснений руководителя общества с ограниченной ответственностью «ТСК» Федоровой Н.В. от 07.07.2008, полученных оперуполномоченным 4 отдела ОРЧ-1 КМ по линии налоговых преступлений при ГУВД Нижегородской области капитаном милиции Беловым В.В., следует, что к деятельности общества с ограниченной ответственностью «ТСК» она отношения не имеет, какую-либо документацию, имеющую отношение к деятельности общества, не подписывала, чем занимается данная организация, кто является её руководителем, где она находится, не знает.

Приволжским Региональным центром судебной экспертизы было проведено почерковедческое исследование (акт экспертного исследования от 12.11.2008 №1039/03-5) договоров, счетов-фактур, смет, актов выполненных работ, подписанных от имени Федоровой Н.В. Исследованием установлено, что подписи от имени Федоровой Н.В. в представленных документах выполнены не Федоровой Н.В., а другим лицом.

На основании выписок по движению денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «ТСК» в филиалах банков ОАО КБ «Стройкредит», ОАО «Уралсиб», а также ФАКБ «Российский капитал «Нижегородский» Инспекцией проведен анализ движения денежных средств, по результатам которого установлено, что данной организацией значительные суммы денежных средств, полученные от контрагентов, в том числе от Общества, ежедневно (в рабочие дни) в тот же или на следующий день перечислялись на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Зодиак», с которого в тот же или на следующий день снимались наличными через кассу.

В 2006 году общество с ограниченной ответственностью «МТК» выполняло для Общества работы по ремонту офиса СТО ТСС (акт выполненных работ на объекте СТО ТСС, счет-фактура №310 от 16.06.2006, счет-фактура от 06.06.2006 №309) и ремонт покрасочной камеры (акт выполненных работ на объекте покрасочная камера, счет-фактура от 02.06.2006 №307).

Затраты по оплате услуг, предоставленных данной организацией в сумме 333305 рублей за 2006 год, Обществом включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы  России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода от 28.10.2008 №01-12/8996 руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «МТК» является Болсуновская Людмила Михайловна (адрес: Брянская обл., Дятьковский район, Фокино, ул. Карла Маркса, 19-62). Последняя налоговая отчетность обществом с ограниченной ответственностью «МТК» сдана за 1 квартал 2006 года с «нулевыми» показателями. По юридическому адресу данная организация не значится.

Согласно информации, представленной государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Приокскому району г. Нижнего Новгорода, общество с ограниченной ответственностью «МТК» страховые взносы в Пенсионный фонд не перечисляло, сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету за 2005-2006 годы не представляло.

Управлением Федеральной налоговой службы  России по Нижегородской области до сведения Инспекции Федеральной налоговой службы  по Приокскому району г. Нижнего Новгорода доведено заявление Болсуновской Л.М. от 30.05.2007. В данном заявлении Болсуновская Л.М. указывает, что не является учредителем, директором, главным бухгалтером или иным исполнительным органом ни в одной из организаций, зарегистрированных на ее имя, никогда не вела на территории Российской Федерации хозяйственной деятельности и просит принять меры по ликвидации всех юридических лиц, зарегистрированных на ее имя.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «МТК» показал, что данной организацией использовалась схема обналичивания денежных средств через расчетные счета организаций - обществ с ограниченной ответственностью «Проминвест» и «Вятская ипотека»

Актом экспертного исследования от 11.02.2009 №37/03-5 установлено, что подписи от имени Болсуновской Л.М. в договорах, счетах-фактурах, сметах, актах выполненных работ ООО «МТК выполнены не Болсуновской Л.М., а другим лицом.

Учитывая установленные проверкой обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности содержащихся в договорах, актах выполненных работ, счетах-фактурах, сметах от имени обществ с ограниченной ответственностью «Техпромстрой», «ТСК», «МТК» сведений об участниках хозяйственных операций, в силу чего указанные документы, по мнению налогового органа, не могут служить основанием для  уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по оплате выполненных ими работ.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налоговое законодательство