Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А79-3955/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего.

Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим.

При неисполнении обязанности по уплате налога в установленные сроки налогоплательщик в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пени взыскиваются в порядке, установленном для взыскания налога.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом первой инстанции 20.07.2009 ОАО «ВТК» представило в уполномоченный орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, 07.09.2009 должником в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 293 914 руб. по срокам уплаты: 20.07.2009 – 7 64 638 руб., 20.08.2009 – 764 638 руб., 20.09.2009 – 764 638 руб. За период с 28.07.2009 по 07.09.2009 ОАО «ВТК» уплачен налог в сумме 17 719 руб.

Согласно представленной 20.07.2009 должником в уполномоченный  орган декларации по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет за 2 квартал 2009 года, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 3 760 361 руб. по срокам уплаты 15.05.2009 – 1 082 002 руб., 15.06.2009 – 1 080 601 руб., 15.07.2009 – 1 597 758 руб.

За период с 12.03.2009 по 26.06.2009 должником уплачен налог в сумме 1 950 575 руб. 68 коп.

ФНС России в уплату единого социального налога, подлежащему уплате в федеральный бюджет, зачтена переплата по другому налогу в сумме 7 907 232 руб. 78 коп.

Таким образом, общая сумма недоимки по авансовому платежу по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет по состоянию на 17.09.2009 составила 21 829 001 руб. 56 коп.

Согласно представленного 20.07.2009 должником в уполномоченный орган расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за полугодие 2009 года, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2 квартал 2009 года, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 690 625 руб. по срокам уплаты 15.05.2009 – 198 942 руб., 15.06.2009 – 198 554 руб., 15.07.2009 -293 129 руб.

С учетом частичной оплаты 29.06.2009 – 130 378 руб. 31 коп., 08.07.2009 – 31 971 руб. 97 коп., сумма авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2 квартал 2009 года, составила 528 274 руб. 72 коп.

Таким образом, общая сумма недоимки по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по состоянию на 17.09.2009 составила 2 181 950 руб. 36 коп.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Согласно представленного должником 20.07.2009 в уполномоченный орган расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2009 года, сумма взносов на страховую часть трудовой пенсии за 2 квартал 2009 года, составила 7 224 389 руб., в том числе по срокам уплаты 16.05.2009 – 2 093 180 руб., 15.06.2009 – 2 063 414 руб., 15.07.2009 – 3 067 795 руб.

Общая сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии по состоянию на 17.09.2009 составила 22 728 839 руб. 84 коп.

Согласно представленного ОАО «ВТК» 20.07.2009 в уполномоченный орган расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2009 года, сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии за 2 квартал 2009 года, составила 1 632 467 руб., в том числе по срокам уплаты 16.05.2009 – 459 817 руб., 15.06.2009 – 481 988 руб., 15.07.2009 – 690 662 руб.

Общая сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии по состоянию на 17.09.2009 составила 5 686 100 руб.

В соответствии со статьей 23 Федерального закона от 15.12.2001               № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» под расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии со статьей 24 названного Закона уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно представленному 15.10.2009 должником в уполномоченный  орган расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составила 12 890 829 руб.

Должником уплачен налог в сумме 467 985 руб. 51 коп.

Таким образом, общая сумма недоимки по налогу на имущество за 2 квартал 2009 года составила 12 422 825 руб. 49 коп.

Общая сумма недоимки по налогу на имущество по состоянию на 17.09.2009 составила 31 686 427 руб. 37 коп.

В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статья 383 Налогового кодекса Российской Федерации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 19.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» уплата авансовых платежей производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.   Уплата налога   по  итогам налогового  периода  производится  не

позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

В силу статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из положения, установленного статьей 5 Закона о банкротстве, и разъяснений, данных названными выше постановлениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, и учитывая что открытое акционерное общества «Промсвязьбанк» обратилось в арбитражный суд Чувашской области с заявлением о признании ОАО «ВТК» несостоятельным (банкротом) 27.04.2009, Арбитражный суд Чувашской Республики сделал правильный вывод о том, что требование уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по налогам, возникновение обязанности по уплате которых не наступило на дату принятия судом признанного обоснованным заявления о признании должника банкротом, удовлетворению не подлежит.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции обоснованно отказал ФНС России в удовлетворении заявленных требований в указанной выше части, отказав во включении в реестр требовани1й Должника задолженность по налогам и сборам, а также соответствующих пеней, за второй квартал и полугодие 2009 года.

Суд апелляционной инстанции считает, что предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания к отмене определения арбитражного суда первой инстанции отсутствуют.

Арбитражный суд Чувашской Республики всесторонне и полно исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют обстоятельствам дела.

При этом судом не допущено  нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

Апелляционная жалоба ФНС России признается не подлежащей удовлетворению как основанная на неверном толковании норм действующего законодательства. Доводам заявителя судом первой инстанции дана надлежащая оценка, и они отклонены. Оснований для признания их обоснованными не усматривает и суд апелляционной инстанции.

В соответствии с пунктом 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина при подаче апелляционной

жалобы на определение о включении в реестр требований кредиторов не уплачивается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 257-262, 266, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Чувашской Республики от 18.12.2009 по делу  № А79-3955/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок с момента принятия.

Председательствующий судья                                     Е.А. Рубис

Судьи                                                                              И.А. Смирнова

                                                                                Ю.В. Протасов